内部控制是指公司内部的管理控制系统,即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施。它不仅包括公司董事会用来授权与指挥经济活动的各种方式、方法,还包括对企业经济活动进行综合计划、代写审计论文/shenjilunwen/控制和评价而制订的各项规章制度和控制的目标。
1 影响公司内控的因素
1.1 管理层的违规这是内部控制的主要威胁之一,不管内部控制结构多么完善#p#分页标题#e#,内部控制制度多么健全,如果得不到管理层的有效执行,其结果等于没有控制,会导致错弊行为。例如,一个公司对外投资,其制度规定要由管理层集体决策,结果是公司的总经理为达到某种目的,独断专行,使内控失效。
1.2 对资产的接触限制对资产的接触是保护资产安全的最好办法#p#分页标题#e#,通常采用接触资产的权力证明或许可证、或设定的密码等来防止非法接触和修改数据文件等。非法接触资产会导致资产丢失的可能,如果对空白单据缺乏完善的控制,往往间接导致非法接触资产的可能。例如,对空白支票缺乏完善的控制时,通过盗用空白支票并非法签发支票,可以实现不直接接触现金而把现金取走的目的;如果对材料入库单缺乏控制,可能导致材料流入公司之外的个人;如果出库单缺乏控制就有可能使出库物资用于公司之外。可见#p#分页标题#e#,对资产的非法接触易导致公司经营无法挽回的经济损失,它是破坏内控制度有效性的又一重要因素。限制接触资产的控制不仅包括资产本身的直接接触的控制,还包括对资产的取得和发运的控制。要做好这样的控制,不仅要将有关的单据连续编号,还要做好单据的使用和保管工作。保护资产安全的最好办法是限制对资产的接触。限制接触资产的方法很多,包括使用接触资产的权利证明或许可证,使用密码来防止非法接触和修改数据文件,这种方法在比较规范的行业系统的财务和营业部门已经推行使用。#p#分页标题#e#
1.3 形式主义公司控制制度在表面上看起来非常完善,但实际执行的效果并不理想,这种情形也比较多,其对控制制度的影响和威胁显而易见。例如,会计记帐凭证需要制证、审核、主管签章,看起来对会计凭证的控制比较严密,而如果审核和主管对凭证的审查流于形式,这项控制就难以奏效。此类实例很常见,例如#p#分页标题#e#,有的公司一张错误的会计凭证,误将20元记成200元,而制证、审核、主管单齐全,说明形式主义会对内控构成严重威胁。再比如,规定超过一定金额的采购业务需要经过严格审批,而采购部门通过化整为零规避了审批手续,同样也达不到控制的目的。
1.4#p#分页标题#e# 利益冲突常见的利益冲突形式:一种是职工与企业发生利益冲突,会导致控制制度遭到破坏。另一种是企业中的“裙带”关系也可能导致利益冲突。如在互相牵制岗位上的两位员工是亲属关系,为了个人利益,可能达不到牵制效果,甚至会出现合伙舞弊行为等等。
2 对公司内部控制审计的措施
2.1 应充分发挥内部审计独立行使监督权的作用内部审计是独立于财务部门之外内部专职审计人员进行的审计,主要对本单位及所属企业经营活动的合规性、合法性进行内部审计监督。由此可见#p#分页标题#e#,建立内部审计制度有助于公司加强内部监督与管理,自觉遵守财经法纪,促进国有资产保值增值,提高资金使用效果。内部审计能否充分发挥独立行使监督权,决定了对公司内部控制的审计能否有效。要发挥内部审计独立行使上海论文网 www.zhonghualw.com 整理提供监督权,应从以下两点着手:①规范对内部控制的审计行为,突出审计鉴证职能。在市场经济条件下,大量的公司经营决策需要依赖于经营活动的执行结果的检查、分析、评价等信息的反馈。因此#p#分页标题#e#,必须拓宽内审领域,规范审计行为,突出审计鉴证职能,以适应现代企业制度下的管理需要。②明确内审工作重点。内审机构和内审人员应积极参与公司经济活动的全过程,从经营活动的事后监督转向事前、事中监督,要从本单位实际出发突出经营决策审计、经济效益审计、内部控制审计和经济责任审计,充分发挥内审作用。同时还应对重大审计事项实施后续审计制度,通过后续审计对重要经济活动的合规性进行审计认定,以保证内审工作的延续性和规范性。要加强对审计人员的考核和培训#p#分页标题#e#,不断提高审计效率和审计工作水平。
2.2 以抓住控制点为切入点,进行重点审计内部控制主要包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息与沟通、监督管理等要素环节,对内控制度可能遭到某种因素影响进行分析后,应对其可能涉及到的要素和环节进行重点审计,并从抓住其控制点着手。所谓的控制点是公司经营活动过程中那些容易发生错弊,因而需要加以控制的关键环节。抓住控制点,首先要了解企业的经营过程,绘制企业的经营流程图和内部控制流程图。内部控制流程图中人、财、物可能出现问题的环节#p#分页标题#e#,就是控制点。例如,在采购环节,向供应商发出购货定单之前,采购部门要指派专人对购货定单的正确性和完整性进行审核,这一环节就是一个控制点。如一个公司纳税,以其在基本户开户行微机帐户实际情况来检查收入是否真实的一个控制点等。找到控制点后,我们可以通过专业的审计手段进行重点审计。根据具体不同情况,可以选用实质性测试、符合性测试、审计抽样、调查问卷等多种方法。
