审计论文哪里有？本文对证券公司所管理的资产支持证券专项计划审计流程提出了完善建议，提出了建立专门针对资产证券化业务的相关审计指引、加强监管力度、授权事务所调阅信息以及培训审计人员的实施办法。
1绪论
1.2文献综述
1.2.1资产证券化相关研究
资产证券化概念方面，Frank（1985）提出资产证券化是一个把缺乏流动性的资产打包成为具有投资性质、可在市场上流通的有息证券的过程，这些资产包括应收账款、租赁合同等[37]。与Frank相比，David（1988）讨论的角度相对狭义，他将资产证券化定义为给流动性较差的资产增加流动性，使基础资产可以在资本市场上流通的过程。 [35]。王雄（2012）主要研究了资产证券化融资的运作本质和各参与方主体，深入剖析了资产证券化融资过程中的问题，例如特殊目的载体的设立、资产转移方式与信用增级方式等[17]。于丹丹（2018）认为资产证券化的过程在于发起人向SPV机构出售证券化资产，然后SPV机构将这些资产组合成一个资产池，并以未来产生的现金流作为基础发行可交易证券，以达到融资目的[29]。贾锦瑞等人（2023）认为资产证券化通过结构化进行增信处理，以特定基础资产或资产组合未来产生的现金流为偿付支持，发行可交易证券，其本质是出售缺乏流动性的资产或资产组合使未来产生稳定的、可预见的现金流进行融资[7]。
资产证券化风险方面，Hayne（2011）认为在资产证券化过程中，发行人与审计人员的信息不对称很可能导致出现不道德行为，引起重大风险[39]。Cullen等人（2018）研究发现以审计费用为导向的银行审计人员的尽职程度与资产证券化风险有关[34]。Geronimo（2018）认为原始权益人（即需要证券化融资的实体）可能破产、资不抵债或清算，这可能危及资产支持证券投资者的债权。这种风险可以通过真实出售应收账款来减轻，通过设计机制隔离资产，使其超出债权人的范围，并使投资者享有独家索求权[38]。宋艳敏等人（2016）研究15甬银1资产支持证券后，认为信贷资产证券化面临入池资产过度集中、提前偿付、借款人信用违约、利率变化和贷款利息损失等风险[15]。
3 ZX证券公司资产支持专项计划审计案例介绍
3.1案例背景
3.1.1会计师事务所介绍
A会计师事务所在1990年成立，2008财年获利已经达到约280亿美元，有860余家分公司和办事处分布在150多个国家，培养了超过15万名人才。A会计师事务所的使命是解决重要问题，营造社会诚信，同时鼓励创新，为员工打造一个更为理想的工作环境，激励员工不断创新，敢于尝试。
A会计师事务所的业务范围很广，涵盖企业财务报表审计；验证企业资本；承接企业并购和分立等审计业务；会计管理相关咨询业务；代理记账等等。因无可比拟的人才优势和专业性，A会计师事务所拥有大量稳定的客户资源及市场资源，其客户市场涉猎很广，包括金融、银行、汽车、工程建筑、运输物流、房地产、政府及公共服务、食品、航空、能源、基础设施建设等多个行业。从2003年中国注册会计师协会发布综合评价百强事务所排名以来，A会计师事务所连续18年名列前十。
3.1.2 ZX证券公司介绍
ZX证券公司全称ZX证券股份有限公司，在1995年成立，2003年和2011年分别在上交所和港交所挂牌上市交易，中国首家A+H股上市。ZX证券是国内规模最大的证券公司，业务范围涉及证券、基金、外汇和期货等多个领域，为客户提供多样的金融服务方案。目前该证券公司的分支机构已跨越13个国家，国内分支机构超过400家，8个一级子公司在各自的领域都处于领先地位。ZX证券具有显著的规模优势，在国内做到了第一家资产突破万亿，近十余年来，其主要财务指标和各项业务水平均位于市场前列。
5完善证券公司资产支持专项计划审计的建议
5.1出台相关审计指引
由于资产证券化产品的结构设计较为复杂，在发行和存续期间都有较多的参与方，包括原始权益人、资产服务机构和管理机构等等，与之相关的会计处理比较繁琐，也涉及到较多的重大错报风险领域，在没有相关指引的前提下，审计人员仅靠职业判断可能存在较高的检查风险，审计质量不高。因此，中国注册会计师协会可结合我国资产证券化市场的特点，加快推进出台和完善针对资产证券化的审计指引，以规范审计人员在审计中的执业行为。
5.1.1设计基础资产审计指引
对基础资产的审计属于资产证券化产品审计的重点，若审计时未穿透审查底层资产便可能无法发现被审计产品的会计信息失真情况，造成审计失败。例如2023年财政部对“德勤和华融依法作出行政处罚”公告中指出了，华融存在内控失效、会计信息失真的问题，而德勤会计师事务所因未充分关注华融多项经济业务实质、未穿透审计底层资产真实状况等存在严重审计缺陷。另外，前文所述的有所欠缺的审计程序也是基础资产相关的，同时一些审计准则可以通用，基于可行性与时效性，可以考虑出台针对基础资产的审计指引，将资产池真实性、底层资产减值以及现金流预测分析等相关内容的审计流程规范化，这也能够解决目前审计程序不充分的问题。
以应收账款收益权作为基础资产的专项计划为例，在对“其他资产”科目进行减值测试的时候，是否可以考虑做出一些审计要求，比如要求审计人员按照新金融工具准则计提资产池中这些应收账款的预期信用损失，要求审查原始权益人的经营状况、信用状况等等。
5.2加强监管力度
对于资产证券化产品，设立时的《计划说明书》、后期的《收益分配》等重要材料的编制都是基于经审计的准确的财务报表和相关附注，可以看出审计工作在资产证券化过程中的重要性，因此更应该加强对资产证券化产品审计工作的监管力度，使审计工作不再流于形式，有效识别和应对相关审计风险。
工作不再流于形式，有效识别和应对相关审计风险。 加强对资产证券化产品审计工作的监管力度需要从从事资产证券化审计业务的会计师事务所监管入手。一方面，要求监管部门严格履行职责，充实监督检查力量，推动形成专业化执法检查机制，对会计师事务所的资产证券化审计业务开展有效日常监管。包括突出检查重点和细节，提高检查频次，严格处理处罚，建立自查自纠报告机制，强化会计师事务所的责任意识。另一方面，银监会、证监会、保监会和注册会计师协会应该联合起来，共同发力，相互协调，重视资产证券化产品的审计工作，倾斜力量加强对会计师事务所审计的监管，界定清楚各部门的检查权限，确定检查重点，沟通协调相关部门的检查计划和检查名单，针对检查的结果公开通报。有需要时，不同部门要联手对有关案件进行调查处理，避免多头监管重复检查，节约行政执法成本，提高监管效率。
另外，还可以在加强监督的过程中，收集信息以便更好地提出政策建议。如前文所述，目前缺乏资产证券化产品审计相关的指引，各部门合力对会计师事务所审计质量进行日常监管、专项检查时，可以结合宏观环境、行业发展现状等，开展调查研究，促进完善资产证券化产品的审计程序或出台相关审计指引。
6结论与展望
6.2展望
未来资产证券化将会越发普及，基础资产和产品类型会更加丰富多元。尤其是资产支持专项计划，在自身发展与经济波动加剧的双重状态下，有必要关注其内在风险和审计问题。在此过程中，注册会计师审计尤为重要，证券存续期间的财务报表审计需求也会随之增加。综上所述，审计理论和实务都将随着资产证券化审计的发展进一步完善，更多的挑战也会随之而来，因此，如何把风险导向审计更好地与资产证券化相结合，更有效的识别证券化产品存在的风险，将成为一个重要的研究方向，值得学者们继续深入探讨。希望未来能看到资产证券化产品审计不再模糊，能出现针对其特性的具有普适性的规范审计程序。
参考文献（略）
