第一章绪论
1.1研究背景
农业是古老传统的行业，从人类伊始，它就是一个古不变的话题!随着人类历史的不断演化与进步，农业也逐步地向前发展，由石器时代进入到农村合作社集体经济再到现代化农业，农业正发生着口新月异的变化，转基因大豆、杂交水稻的研发，都推动农业走向新的更高起点。我国作为一个拥有十二亿人口的农业大国，农业在国民经济的各个环节都起到了非常重要的作用，它是民之根本、国之基石，农业渗透到国民经济的各个环节，对推动经济发展起着不容忽视的作用。尤其是进入21世纪以来，生物技术在农业领域不断得到推广与应用，农业也逐步成为最具发展潜力的产业，其广阔的市场和利润空间吸引着各行各业的企业涉猎到这一领域。温总理在2011年的国务院政府工作报告中，再一次把巩固和加强农业基础地位作为2011年重点工作之一，坚持把“二农”工作放在重中之重，尤其是国家出台的一系列惠农政策，都体现了国家对农业的重视，为支持农业产业化发展、优势产业集群发展提供保障，同时也为涉农公司未来的发展提供了强有力的政策支持，农业正悄无声息、一鸣惊人地成为未来一段时间最具发展潜力的产业。
自从我国加入WTO以来，跨国公司的数量逐年增加，越来越多的上市公司在海外上市，自1993年青岛啤酒成为中国内地第一家海外上市公司后，内地公司海外上市的总量在2006年已突破350家，伦敦创业板市场(A工M)也十2006年吸引了28家中国公司上市，使在此上市的中国公司数量达到了46家。只2010年一年，内地公司海外上市的数量就达到了107家，其中在纽约证券交易所、新加坡主板市场等国外上市的公司有91家。随着越来越多的公司在海外上市，这些公司就不可避免地要按照所在地的会计准则编制财务报表，与此同日寸也为我国会计准则的制定提出了更高的要求。鉴十农业的发展潜力，我国跨国公司的涉农活动逐年增加，许多中小型农业实体正在通过资产置换等方式融入到跨国公司中，实现了国际化。这些企业同样需要一个适应经济环境变化的农业会计的规范。
《国际会计准则第41号一农业》(以下简称工AS41)十2001年发布，2003年1月1口开始实施。为适应国际形势变化，同时满足国内企业需求，我国在2006年2月15口发布
1.3 研究方法和研究思路 ........11-12
1.4 文献综述........... 12-20
1.4.1 国外文献综述 ..............12-15
1.4.2 国内文献综述..... 15-20
第二章 生物资产准则的相关理论......... 20-27
2.1 相关概念的界定 ..........20-21
.............................
第三章 生物资产的确认效果.......... 27-34
3.1 CAS5 中关于生物资产确认的规定......... 27-28
第四章生物资产的计量效果
4. 1 CAS5关于生物资产计量的规定
4.1.1生物资产的初始计量
CAS5规定，企业只能采用历史成本对生物资产进行初始计量。由十企业所持有生物资产的获得方式大都是自行培育、外购和自行繁殖，Ifn这些取得方式都能够确定其成本，比如，自行培育的生物资产，在培育过程中所投入的肥料成本、人工成本、管理成本等都是可见目_可计量的，因此能够确定;外购的生物资产，外购价款等可归入其入账价值的外购成本便是其取得成本;自行繁殖的生物资产则按照达到经营目的前发的所有必要支出计量。此外，还有一类比较特殊的生物资产便是天然起源的生物资产，由十这一类生物资产通常是通过政府无偿划拨或政府补助的方式取得的，因此，企业通常没有支付或只有很少支付，这个时候便不存在取得成本的问题，Ifn我国当前农业市场仍不成熟，公允价值也以稳定可靠取得，对十这一类资产CAS5做出了专门规定，即按名义金额进行初始计量，名义金额为1元人民币。
4. 1. 2生物资产的后续计量
关十生物资产的后续计量，CAS5规定企业一般应当采用历史成本计量生物资产，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。同时对采用公允价值计量模式的条件进行了限定，即使用公允价值计量的企业应当同时满足以下两个条件:(1)生物资产有活跃的交易市场，该生物资产能够在交易市场中直接交易。其中，活跃的交易市场是指同时具有以下特征的市场:①市场交易的对象具有同质性;②可以随时找到愿交易的买方和卖方;③市场价格的信息是公开的。(2)能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从Ifn对生物资产的公允价值作出科学合理的估计。从这两个限制条件可以看出，CAS5对公允价值的运用是比较严格的，准则制定者的态度也是比较谨慎的。此外，CAS5还规定了达到预定经营目的Ifn对生物资产计提折旧的情况，列明了可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法和产量法等;还有发生减值迹象的生物资产计提减值准备
4.1.2 生物资产的后续计量 .........34-35
4.1.3 CAS5 与 IAS41 .........35-36
4.2 生物资产计量的实施效果 .........36-39
4.2.1 计量属性选择的影响 ...............36-37
4.2.2 折旧方法的选择.................. 37-39
4.3 完善生物资产计量的建议 .............39-41
第五章 生物资产的信息披露效果... 41-61
5.1 CAS5 关于生物资产披露的规定.............. 41-42
5.2 生物资产披露现状 ..........42-54
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披露的内容，生物资产准则也应该加入对“企业采用公允价值相关信息的披露，包括确定办法、活跃市场状况、价格波动信息等”
5)加大准则的执行力度
虽然CAS5规定了企业应该披露生物资产增减变动情况、实物数量、所面临的风险和管理措施等，为给信息使用者提供详细、充分、有用的信息，但从前面的研究中也可以发现，对十准则的该部分实施效果并不理想，绝大部分企业都不能达到CAS5所规定的披露要求。此外，对十准则中提供的统一披露格式在实务中也未能得到很好的实施。因此，笔者呼吁涉农公司应加大对CAS5的执行力度，加强涉农公司计人员对与生物资产相关的会计信息的重视，对十CAS5已有的规定应坚决子以执行，同时会计准则委员会增加对企业的理论和实践指导，监管部门加强监管，共同为信息使用者提供规范、详细和有用的会计信息。
结论
本文经过对CAS5实施四年以来的效果研究发现，大部分企业都能够遵照CAS5的规定核算和披露其所持有的生物资产，少部分企业还能做到对生物资产会计信息进行详细、充分的披露，例如维维股份等，总的来说，生物资产准则的整体实施效果还是比较好的，但不足之处也是非常明显的，如:C1折旧方法的局限性(2)分类标准不明确、分类混乱(3)信息披露的不完整性(4)定性信息披露的缺乏。相信随着我国农业市场的逐步成熟以及准则的逐步完善，我国涉农企业会呈现出蓬勃发展的状态。
