会计诚信的成本视角
摘 要:该文从成本角度对会计行业守信与失信所带来的付出与损失进行了分析,从单位内部和社会两方面对会计诚信成本的控制提出建议。
关键词:会计诚信;成本构成;控制。
Abstract: This article analyzes the pay and loss of creditable action and discreditable action in accountingfrom the angle of cost, puts forward some suggestions for the control of the cost of credit in accounting bothby the enterprise and by the government.
Key words: accountancy credit; cost structure; control.
会计诚信在伦理学家看是道德资源,在经济学家看则是经济资源,是市场经济正常运行的基础。会诚信与成本联系起来加以思索,确认会计诚信成本的存在并有效地实施控制,有利于会计职业道德建设与该项经济资源的优化。本论文由 上海论文网 www.zhonghualw.com 整理提供
一、关于会计诚信成本的构成成本,是取得资源的代价或对象化的费用(或两者兼而有之)。会计诚信成本指为遵循会计诚信所出的代价与丧失会计诚信而形成的损失。会计诚信成本,从存在的空间进行分类,可分为直接成本存在于某会计主体)与间接成本;从可否计量的角度进行分类,有可以计量的显性成本与难以计量的性成本两种。其构成内容如下。会计诚信成本直接成本(显性成本)守信成本教育投入成本守信机会成本失信成本(惩罚支出等)间接成本信誉丧失成本(隐性成本)公众受损成本(显性与隐性兼而有之)对会计诚信成本作上述分类,有利于会计诚信成本的确认与计量,有助于对其分析与管理。现就式会计诚信成本的构成内容作简要阐述。
1.守信成本守信成本指会计主体为保持与提高会计诚信度所付出的代价。纵观中外的成功企业,都把诚信含会计诚信)作为追求和必备的品质之一,无一不是以诚信为本而发展壮大的。然而,人们诚信品质良好道德不是天生固有的,也不是一成不变的。因此,要做到“诚信为本,操守为重,坚持准则,不假账”不是轻而易举的,而必须直接付出代价,诸如相关专业教育与后续教育的投入。同时,也可由于诚实守信,失去收益机会而形成机会成本。比如,上市公司会以变更会计师事务所相威胁向会师事务所购买会计原则,坚持诚实守信的会计师事务所可能被解聘,从而丧失此项收入的机会。又,甲企业按《企业会计制度》与相关准则的要求,如实计提资产减值准备,减少了收益,而乙企业产减值情况不亚于甲企业,而对减值损失按兵不动,粉刷了资本市场中的一些敏感财务指标。甲企与乙企业相比,增加了守信机会成本。#p#分页标题#e#
2.失信成本失信成本指会计主体由于丧失会计诚信所带来的损失性支出。非诚信行为可能会带来近期收益,这是饮鸩止渴,为眼前利益而牺牲长远利益,占小便宜吃大亏。事实表明,因失信而引发的惩罚支,即失信成本是不可低估的。例如,曾名列国际“五大”会计公司之一的安达信(AA)的审计客户斯特管理公司在1992~1996年间共虚报利润14亿美元,为此,美国证券交易委员会曾于2001年6对AA处以700万美元的罚款,另外, AA客户阳光公司因舞弊败露而退市并申请破产保护, AA为支付了1.1亿美元的巨额赔偿。我国《会计法》、《证券法》法律责任的有关条款也体现了失信成本存在。然而目前我们国家在会计诚信监管方面存在经验不足、手段落后、监管体系薄弱等弱点,这使得会计造假被发现的可能性很小,更加严重的是一旦被发现所付出的代价极为有限。以蓝田股份例, 1996年蓝田股份以欺诈手段获得上市资格, 1999年被证监会查出,但是对其主要负责人只处于告并罚款10万元,对其来说,实在无关痛痒,会计造假的低成本使其不仅没有收敛,反而变本加厉,这条路上越走越远。而银广夏事件的暴发及结局更能说明丧失会计诚信而付出的失信成本极为有限。003年8月,郑百文接到证监会的处罚决定,其中,董事长罚款30万元,总经理罚款20万元,董事、立董事每人罚款10万元。这可能是我们对丧失会计诚信的个人最严厉的惩罚。与其相关的是纳税造(偷税、骗税)所带来的失信成本。关于纳税造假对企业及其负责人的处罚在《税收征收管理法》、刑法》中得到了充分的体现,且随着对偷税、骗税打击力度的加强,移送司法机关,受到刑事处罚的关责任人越来越多。非诚信(失信)的惩罚支出,是失信成本的直接、显性表现。其实,失信成本还存在于间接的、隐的信誉丧失成本。这种成本,一旦爆发,可能会带来灭顶之灾。安然公司的破产无疑是最好的例证。3.公众受损成本从会计主体自身角度分析,存在着守信成本与失信成本。在市场经济条件下,还必须同时考虑公受损成本。由于会计信息使用者与日俱增,会计信息生成与认定的失信,即提供的会计信息不真实、完整,会给交易对方、债权人以及投资者等社会公众因决策失误或受骗上当而蒙受损失。这种成本性与隐性并存,相关单位与人士应有清醒认识。据资料介绍,美国世界通信公司夸大利润、重编报涉及38亿美元,加上AA审计失败,导致投资者损失1793亿美元,失业人数达17 000人。这方面子不胜枚举。通过上述会计诚信成本的剖析,既显示了其客观存在性,也反映了对其控制的必要性。而,会计主体的管理当局与社会公众往往对此缺乏全面的、清醒的认识,未能将道德(诚信)与经(成本)有机地联系起来,所以有必要呼吁从成本的角度考察和重视会计诚信的重要性与社会性,同,应对会计诚信成本实施控制。#p#分页标题#e#
二、会计诚信成本的控制对会计诚信成本应从单位内部(会计主体)与社会两方面实施有效控制。1.关于单位内部会计诚信成本的控制会计诚信成本要有效地进行控制,必须确立新理念,采用新举措。1)确立新理念。单位有关人士,其是单位负责人,应当确信诚实守信是企业的经营之道,生命之本,是社会进步不可缺少的无形资,应当确信会计行业支撑了市场经济的正常运行,而会计诚信则是会计行业存在与发展的基础。同,还应当从经济学的角度思考问题,对会计行业而言,诚信既是财富,又是财源,还是财力。要以种理念去面对会计诚信成本。与此同时,要加大守信成本中的教育投入,正确认识守信机会成本,尽避免与减少失信成本的发生,从而防止信誉丧失成本与公众受损成本的形成。2)采取新举措。首先,当将会计诚信教育作为会计职业道德建设的重要课题,常抓不懈,使会计行业和会计人员坚持诚信本;其次,应当统一认识,确认会计诚信成本的客观存在;再次,实施会计诚信成本的齐抓共管。认为,为使组织落实,可以考虑以单位内部审计机构(或指定专人)牵头,对涉及会计诚信成本的关事项单独进行确认、计量,定期进行定性与定量分析,并与有关部门沟通,向单位管理当局报告。将定量分析的内容列于表1中。表1 会计诚信成本分析表金额单位:元项目本年预算数上年实际数本年实际数比预算差异额差异率/%比上年差异额差异率/%(1) (2) (3)(4)=(3)-(1)(5)=(4)/(1)100%(6)=(3)-(2)(7)=(6)/(2)100%一、守信成本1.专业教育投入2.后续教育投入X X X二、失信成本1.失信罚款X X X2.三、公众受损成本合计X X X2.关于社会(政府)对会计诚信成本的控制(1)强化监督体系,加大会计造假惩治力度。一方面,要形成一个强有力的监督体系,使会计造假被速发现的可能性加大。这就要求建立起内部审计、国家审计和社会审计的交叉审计制度,充分发挥财、税务、审计等各级政府机关的检查和监督作用,同时也要加快我国注册会计师行业的发展,迅速建立支信誉好、素质高、客观公正、数量充足的注册会计师队伍。另一方面,要加大对会计造假的处罚力度执法力度。对会计造假的处罚应数倍于其获得的利益,使造假者无利可图,还可能因造假行为倾家荡。同时,要加大会计法规的执法力度,对查出的会计造假行为要严肃处理,不能因为地方保护主义等原而姑息纵容。这样才能充分发挥法律对会计造假行为的震慑作用。(2)加强会计人员职业道德教育,提高道德风险。尽管不守诚信的社会大环境在短期内很难扭转,但们仍然要尽力作好宣传教育工作,努力提高会计人员的职业道德水平。一方面,在会计人员的选拔上,尽量挑选政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员。另一方面,会计工作管理部门要不断加对会计人员职业道德的检查紧密结合。促进会计人员职业道德水平不断提高,使其能自觉抵制会计信造假行为的发生。同时,要逐步建立健全会计职业道德评价系统,对会计人员遵纪守法、诚实守信等方制定一套可操作的评价标准,还要逐步建立会计职业道德跟踪系统以及会计人员诚信档案,及时发现计职业道德状况的新动向。当会计行业的整体职业道德水平大幅度提高时,会计造假行为将越来越没市场。(3)深化会计诚信教育。会计诚信教育不仅要强调系统化与专业化,使会计人员的法制观念不断增。同时十分重视会计诚信教育的全面化(全方位)与社会化,充分发挥财政部门在会计诚信教育中的主道作用,促进全社会形成良好的诚信氛围。对诚信成本分析,除通过上列分析进行比较分析外尚需作深入的因素分析,例如,应投入的守信成,如果实际数低于预算数,是预算数确定不科学、不合格所致,还是不重视这方面投入而出现“节约”。种深层次分析往往是定性的。所以对诚信成本的预算执行情况,通常应定量分析与定性分析相结合。外,有必要时,可进行结构分析,本#p#分页标题#e#论文由 上海论文网 www.zhonghualw.com 整理提供
分析各种显性成本在可计量的总成本中所占的比重,评价其是否恰。笔者认为,单位内部对诚信成本的控制,分析环节十分重要。会计诚信成本控制是项新课题,有待于实践中的探索和总结,也有待于理论上的完善和升华。
