第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
中国市场开放程度的不断加深，促使企业之间的竞争日益激烈。而在此背景下，如果我们想在竞争中立于不败之地，企业必须考虑周全，对生产经营活动全过程进行精心规划。纳税是企业生产经营的重要组成部分,税负高低会影响企业的经营利润,这要求我们在法律法规允许的范围内妥善处理好经营与纳税的关系，合理运用税收政策，达到在合理合规范围内将企业税负降到最低,增加企业的竞争力,这就是纳税筹划。
W 房地产开发公司所处行业竞争激烈,虽然在规模上具有一定优势,但市场的多变性不容许企业放慢脚步,因此,W 房地产开发公司必须要全角度的规划和提高,才能长远发展,立于不败之地。我国现有的税收制度、会计制度、法律法规等,都为 W 房地产开发公司的纳税筹划提供了大量空间。
在当前税收征管体系日益完善和市场竞争日趋激烈的背景下，房地产开发企业“降低成本，增加利润”成为重中之重，保持企业资本链的完整性和长期稳定发展成为当务之急。因此，寻求最适合的纳税筹划方案是公司最实际的选择方式。当房地产开发公司考虑长远发展和制定战略时，必须考虑如何在法律法规范围内降低税负。
本论文正是立足于现行税收政策和法律规范,根据 W 房地产开发公司实际生产经营情况、财务情况及纳税情况等多方面的信息综合起来进行的纳税筹划研究。
1.1.2 研究意义
首先，使纳税人利益最大化。纳税筹划可以适当减轻纳税人的税收负担，使纳税人的经济利益最大化。合理筹划房地产开发企业纳税事项已成为创造成本优势的基本手段，提高了企业的市场生产经营能力，有助于企业的长期发展。
其次，更好地贯彻税收政策。为了协助纳税人实现减税的目的，纳税筹划人员时刻密切关注国家最新的税收政策、法律法规。一旦出台新政，筹划人员将立即采取行动，从纳税人的角度分析策划，把税收新政迅速应用到纳税人的生产经营活动过程中。纳税筹划让企业更快速、更透彻地贯彻实施税收政策及法律法规。
最后,调节资源优化配置。通过财务人员的纳税筹划,在企业日常生产经营过程中,充分考虑税负的影响，实现企业经济利益最大化，从而使企业税后利润最大。在市场经济条件下，利润水平决定了资金的流向。资金总是流向高利润的行业和企业，资金的流动带动了实物资产和劳动力的流动，也就是代表了整个社会的资源配置。资源向管理有序、规模成型的企业流动，实现规模经济，从而达到社会资源的最优配置。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究发展现状
在西方国家中，纳税筹划经历了两个多世纪的发展，到目前为止，已成为企业在制定商业战略与发展战略的重要因素。早期的纳税筹划在十九世纪中叶的意大利出现。然后，在 1959 年，欧洲建立了一个专门的“欧洲税务联合会”，分布于欧洲 20 多个国家，由许多税务方面的专业人士组成。该联合会的成立也标志着欧洲纳税筹划的开始。
美国学者 W.B.梅格斯博士（1984）在其论著《会计学》解释了“纳税筹划”的内涵，认为它是一个企业合理规划经营活动的过程，主要是为了在合法的范围内尽可能地减少税款的支出，以保障企业收益最大化。其表示“纳税筹划”必须要遵循科学、合理以及合法的原则[1]。
荷兰国际金融局（1992）对纳税筹划的理解是，纳税人为了减轻经营成本，为了降低税负，为了实现最大化的收益，对经营活动及其相关事项进行统筹规划、合理调整的过程[2]。
印度税务专家 N.J.亚萨斯威（1994）则表示所谓纳税筹划就是以企业为主体，在法律允许的范围内，通过一系列财务规划活动，减少企业税负的行为，以便能够获得最大利益[3]。
Aim（2012）等一系列经济学者围绕地下经济活动展开了系统、深入地研究，并集中关注偷逃税款行为，而这些学者提出的研究结论，促使纳税筹划从理论研究逐步向行为研究转型[4]。
房地产行业的纳税筹划最早可以追溯到 20 世纪 60 年代，美国的房地产企业遇到了经营窘困的情况，造成这种情况是因为房地产企业遭受了税盾的影响。而在此背景下，美国开始把纳税筹划理论应用房地产行业实践中，取得了不错的进展，同时也为其他行业企业的纳税筹划工作提供了依据和参考。
美国学者 Modigliani 等（1958）在其研究报告中表示，在风险一致，而且不考虑企业所得税的情况下，企业资本结构与市场价值并无太大的联系[5]。
Sale·J·Tmothy（1979）针对经济领域的纳税现象，提出了著名的“税盾效应”，指出房地产企业一般会通过借款来补充运营资金，来缓解资金短缺的问题，而除了该优势外，借款利息费用也能够有效地降低企业纳税额，减轻企业税负[6]。
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第 2 章 纳税筹划相关理论
2.1 纳税筹划的定义
纳税筹划的理论研究经历了漫长的发展期，然而结合学术界现有的观点，在关于纳税筹划的定义方面，各位学者各持己见，仍未达成共识。
与纳税筹划相近的词为“税收筹划”，其研究主体为税务机关，即征税者；而纳税筹划的研究主体为纳税人，即缴纳税费者。本次研究主要分析与探讨 W 房企的纳税行为，以该企业纳税筹划研究作为核心课题。
目前纵观现有的理论成果，国内外关于纳税筹划概念较为权威的观点为：在法律法规允许的范围内，对纳税行为进行统筹规划、优化选择，从而实现纳税支出最小化、收益最大化。我国学者宋献中对纳税筹划的解释为：以满足企业利益最大化，保障纳税人合法权益为根本目标，在特定的税收环境下，遵循合法的原则，对多种纳税方案所作出的优化选择。事实上，可以从以下三个方面理解与把握纳税筹划的内涵与意义：
首先，从根本目标来看，纳税筹划主要是为了降低企业的纳税成本，减轻企业税负，规避纳税风险。企业作为营利性组织，是以实现利益最大化而存在的。因此，企业需要采取一切合理合法的手段减少税费、延期纳税或规避纳税风险，以此来获得相应的经济利益。
第 3 章 W 房地产开发公司整体情况及相关分析............................10本论文正是立足于现行税收政策和法律规范,根据 W 房地产开发公司实际生产经营情况、财务情况及纳税情况等多方面的信息综合起来进行的纳税筹划研究。
1.1.2 研究意义
首先，使纳税人利益最大化。纳税筹划可以适当减轻纳税人的税收负担，使纳税人的经济利益最大化。合理筹划房地产开发企业纳税事项已成为创造成本优势的基本手段，提高了企业的市场生产经营能力，有助于企业的长期发展。
其次，更好地贯彻税收政策。为了协助纳税人实现减税的目的，纳税筹划人员时刻密切关注国家最新的税收政策、法律法规。一旦出台新政，筹划人员将立即采取行动，从纳税人的角度分析策划，把税收新政迅速应用到纳税人的生产经营活动过程中。纳税筹划让企业更快速、更透彻地贯彻实施税收政策及法律法规。
最后,调节资源优化配置。通过财务人员的纳税筹划,在企业日常生产经营过程中,充分考虑税负的影响，实现企业经济利益最大化，从而使企业税后利润最大。在市场经济条件下，利润水平决定了资金的流向。资金总是流向高利润的行业和企业，资金的流动带动了实物资产和劳动力的流动，也就是代表了整个社会的资源配置。资源向管理有序、规模成型的企业流动，实现规模经济，从而达到社会资源的最优配置。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究发展现状
在西方国家中，纳税筹划经历了两个多世纪的发展，到目前为止，已成为企业在制定商业战略与发展战略的重要因素。早期的纳税筹划在十九世纪中叶的意大利出现。然后，在 1959 年，欧洲建立了一个专门的“欧洲税务联合会”，分布于欧洲 20 多个国家，由许多税务方面的专业人士组成。该联合会的成立也标志着欧洲纳税筹划的开始。
美国学者 W.B.梅格斯博士（1984）在其论著《会计学》解释了“纳税筹划”的内涵，认为它是一个企业合理规划经营活动的过程，主要是为了在合法的范围内尽可能地减少税款的支出，以保障企业收益最大化。其表示“纳税筹划”必须要遵循科学、合理以及合法的原则[1]。
荷兰国际金融局（1992）对纳税筹划的理解是，纳税人为了减轻经营成本，为了降低税负，为了实现最大化的收益，对经营活动及其相关事项进行统筹规划、合理调整的过程[2]。
印度税务专家 N.J.亚萨斯威（1994）则表示所谓纳税筹划就是以企业为主体，在法律允许的范围内，通过一系列财务规划活动，减少企业税负的行为，以便能够获得最大利益[3]。
Aim（2012）等一系列经济学者围绕地下经济活动展开了系统、深入地研究，并集中关注偷逃税款行为，而这些学者提出的研究结论，促使纳税筹划从理论研究逐步向行为研究转型[4]。
房地产行业的纳税筹划最早可以追溯到 20 世纪 60 年代，美国的房地产企业遇到了经营窘困的情况，造成这种情况是因为房地产企业遭受了税盾的影响。而在此背景下，美国开始把纳税筹划理论应用房地产行业实践中，取得了不错的进展，同时也为其他行业企业的纳税筹划工作提供了依据和参考。
美国学者 Modigliani 等（1958）在其研究报告中表示，在风险一致，而且不考虑企业所得税的情况下，企业资本结构与市场价值并无太大的联系[5]。
Sale·J·Tmothy（1979）针对经济领域的纳税现象，提出了著名的“税盾效应”，指出房地产企业一般会通过借款来补充运营资金，来缓解资金短缺的问题，而除了该优势外，借款利息费用也能够有效地降低企业纳税额，减轻企业税负[6]。
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第 2 章 纳税筹划相关理论
2.1 纳税筹划的定义
纳税筹划的理论研究经历了漫长的发展期，然而结合学术界现有的观点，在关于纳税筹划的定义方面，各位学者各持己见，仍未达成共识。
与纳税筹划相近的词为“税收筹划”，其研究主体为税务机关，即征税者；而纳税筹划的研究主体为纳税人，即缴纳税费者。本次研究主要分析与探讨 W 房企的纳税行为，以该企业纳税筹划研究作为核心课题。
目前纵观现有的理论成果，国内外关于纳税筹划概念较为权威的观点为：在法律法规允许的范围内，对纳税行为进行统筹规划、优化选择，从而实现纳税支出最小化、收益最大化。我国学者宋献中对纳税筹划的解释为：以满足企业利益最大化，保障纳税人合法权益为根本目标，在特定的税收环境下，遵循合法的原则，对多种纳税方案所作出的优化选择。事实上，可以从以下三个方面理解与把握纳税筹划的内涵与意义：
首先，从根本目标来看，纳税筹划主要是为了降低企业的纳税成本，减轻企业税负，规避纳税风险。企业作为营利性组织，是以实现利益最大化而存在的。因此，企业需要采取一切合理合法的手段减少税费、延期纳税或规避纳税风险，以此来获得相应的经济利益。
其次，从内容上看，纳税筹划主要是围绕纳税人的涉税行为。从企业诞生之初到最终废业清算，都贯穿纳税筹划。也就是说，纳税人在企业运营的整个过程中，都需要进行纳税筹划。而且也表明纳税筹划涉及企业融资、投资、经营、分配等多个环节，是一个综合性工程。
最后，从条件上看，纳税筹划必须要以不违法法律法规以及相关政策为前提，必须要以保障纳税人合法权益为根本。换句话而言，纳税筹划是纳税人在法律允许的范围内，基于科学合理的原则，有序地规划纳税事项，从而实现纳税成本最小化、企业利益最大化的目标。值得强调的是，纳税筹划并不是鼓励企业逃税避税，而是以合法性为前提。
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最后，从条件上看，纳税筹划必须要以不违法法律法规以及相关政策为前提，必须要以保障纳税人合法权益为根本。换句话而言，纳税筹划是纳税人在法律允许的范围内，基于科学合理的原则，有序地规划纳税事项，从而实现纳税成本最小化、企业利益最大化的目标。值得强调的是，纳税筹划并不是鼓励企业逃税避税，而是以合法性为前提。
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2.2 纳税筹划的基本原则与目标
2.2.1 纳税筹划的基本原则
（1）合法性原则。这是纳税筹划最根本的原则，也是所有纳税人必须要遵循的原则，要求纳税人制定的纳税筹划方案合法合规，要求方案实施过程符合法律相关规定，要求纳税筹划应用合法等。也就是说，一切与纳税筹划有关的行为都必须在法律允许的范围内，都必须遵循合法性原则。
（2）经济性原则。纳税筹划也会存在成本支出，主要包含以下两类：一是筹划成本，即纳税筹划方案在制定过程中，需要耗费一定的人力、物力，而这是奠定在资金的基础之上；二是方案实施成本，在具体实践中，企业也会付出一定的成本，比如增设分公司、借款等。企业之所以开展纳税筹划工作，主要是为了减少运营成本，追求利益最大化。这意味着在纳税筹划也需要遵循经济性原则，要保证节约的税额小于筹划成本。
（3）综合性原则。纳税筹划贯穿于企业整个运营活动之中，涉及企业的各个阶段。因此企业在制定纳税筹划方案时应当遵循综合性原则，要考虑各个环节，而并非某一税种或环节的税额，同时还要围绕企业长期发展战略，保证纳税筹划方案的可行性。
2.2.2 纳税筹划的目标
纳税筹划的目标是后续所有工作的前提，对搜集纳税筹划的依据、确定筹划的方法、制定筹划方案等都具有重要意义，具体可分为以下两大类：
其一，一般目标。即纳税筹划的总体目标，要求做到不纳税、少纳税、延迟纳税、规避与降低纳税风险。#p#分页标题#e#
其二，具体目标。即不同纳税筹划对象所需要达成的分目标。税种不同，所以纳税筹划的具体目标也存在一定的差异；另外，纳税筹划对象不同，所需要达成的目标也各有不同。比如，如果筹划对象为计税依据，那么所需要完成的任务是降低计税依据总量；而如果是税率，那么目标则为降低税率等。
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2.2.1 纳税筹划的基本原则
（1）合法性原则。这是纳税筹划最根本的原则，也是所有纳税人必须要遵循的原则，要求纳税人制定的纳税筹划方案合法合规，要求方案实施过程符合法律相关规定，要求纳税筹划应用合法等。也就是说，一切与纳税筹划有关的行为都必须在法律允许的范围内，都必须遵循合法性原则。
（2）经济性原则。纳税筹划也会存在成本支出，主要包含以下两类：一是筹划成本，即纳税筹划方案在制定过程中，需要耗费一定的人力、物力，而这是奠定在资金的基础之上；二是方案实施成本，在具体实践中，企业也会付出一定的成本，比如增设分公司、借款等。企业之所以开展纳税筹划工作，主要是为了减少运营成本，追求利益最大化。这意味着在纳税筹划也需要遵循经济性原则，要保证节约的税额小于筹划成本。
（3）综合性原则。纳税筹划贯穿于企业整个运营活动之中，涉及企业的各个阶段。因此企业在制定纳税筹划方案时应当遵循综合性原则，要考虑各个环节，而并非某一税种或环节的税额，同时还要围绕企业长期发展战略，保证纳税筹划方案的可行性。
2.2.2 纳税筹划的目标
纳税筹划的目标是后续所有工作的前提，对搜集纳税筹划的依据、确定筹划的方法、制定筹划方案等都具有重要意义，具体可分为以下两大类：
其一，一般目标。即纳税筹划的总体目标，要求做到不纳税、少纳税、延迟纳税、规避与降低纳税风险。#p#分页标题#e#
其二，具体目标。即不同纳税筹划对象所需要达成的分目标。税种不同，所以纳税筹划的具体目标也存在一定的差异；另外，纳税筹划对象不同，所需要达成的目标也各有不同。比如，如果筹划对象为计税依据，那么所需要完成的任务是降低计税依据总量；而如果是税率，那么目标则为降低税率等。
............................
3.1 W 房地产开发公司整体情况..........................................10
3.1.1 W 房地产开发公司基本情况....................................10
3.1.2 W 房地产开发公司经营情况...............................10
第 4 章 W 房地产开发公司纳税筹划设计与应用............................18
4.1 规划环节的纳税筹划设计与应用.............................. 18
4.1.1 对于企业组织形式的筹划...............................18
4.1.2 对于开发模式的筹划....................................20
第 5 章 W 公司纳税筹划的评价、存在问题及对策分析........................38
5.1 W 房地产开发公司纳税筹划过程评价...............................38
5.2 W 房地产开发公司纳税筹划存在的问题...................................38
第 5 章 W 公司纳税筹划的评价、存在问题及对策分析
5.1 W 房地产开发公司纳税筹划过程评价
事实上，在前文中笔者还对不同阶段，比如开发环节、清算环节等均提供了纳税筹划方案。但是在具体实践中，这些方案并不可能完全实施，这意味着企业在开展纳税筹划工作时应当有所取舍。从项目的征税税种来看，在总征税额中占比较大的三大税种分别为增值税、土地增值税、企业所得税。而在实际筹划过程中可以发现，效果最明显的当属土地增值税，在该领域，可以分析出好几个方案，从中选出最优方案。所以对土地增值税筹划是房地产企业的一个重点。
在此次筹划过程中，W 房地产开发公司在进行项目入账时，把一些开发间接费用直接当作“管理费用”入账，虽然这种做法并不会对企业所得税造成影响，但是却大大影响了土地增值税，增加了企业的纳税负担。
这个现象表明 W 房地产开发公司有必要提高财务人员的业务水平，要引导他们规范入账，调整账务记录方式；同时也表明该公司需要成立专业的纳税筹划部门或项目部门，把该部门的工资、福利费等额外费用计入到“开发间接费用”，以此税前扣除，减少企业土地增值税税额，降低企业税负。
经过以上的成本筹划，土地增值税减少了六千多万元，同时企业税负率也下降。随着“营改增”的全面实施，企业必须转变经营模式，适应增值税一般纳税人角色，做好进项发票管理工作，完善进项抵扣链条。在具体筹划过程中，不难发现，由于企业部分支出无法取得合法证明，所以导致企业所得税税负有所增加，这表明在日后的经营管理中，企业需要及时获得成本费用的合法凭证，以增加税前扣除成本，减轻企业税负。
经过以上的成本筹划，土地增值税减少了六千多万元，同时企业税负率也下降。随着“营改增”的全面实施，企业必须转变经营模式，适应增值税一般纳税人角色，做好进项发票管理工作，完善进项抵扣链条。在具体筹划过程中，不难发现，由于企业部分支出无法取得合法证明，所以导致企业所得税税负有所增加，这表明在日后的经营管理中，企业需要及时获得成本费用的合法凭证，以增加税前扣除成本，减轻企业税负。
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第 6 章 结论
参考文献（略）
第 6 章 结论
参考文献（略）
