第 1 章 绪论
1.1 问题的提出
1.1.1 选题背景
中医是我国的国粹之一，中药产业在 20 世纪 90 年代再次受到关注，中药产品的销售也开始大幅增加，2012 年，年销售额超过亿元的中药产品超过了 350 个，可以说，中药产品再次焕发了青春，出现了很多众所周知的知名的中药企业，如云南白药集团、北京同仁堂等大型中药企业，然而同西药产业相比，中药产品的市场份额还远远不足，随着政府部门对中药产业的监管力度不断加大、行业规则不断完善，中药产业的竞争格局发生了很大的变化，企业之间的兼并重组事件逐渐增加，借助资本市场发展壮大的企业越来越多，可以说在发展过程中，各个企业都在不断的寻求新的发展之路。
1.1 问题的提出
1.1.1 选题背景
中医是我国的国粹之一，中药产业在 20 世纪 90 年代再次受到关注，中药产品的销售也开始大幅增加，2012 年，年销售额超过亿元的中药产品超过了 350 个，可以说，中药产品再次焕发了青春，出现了很多众所周知的知名的中药企业，如云南白药集团、北京同仁堂等大型中药企业，然而同西药产业相比，中药产品的市场份额还远远不足，随着政府部门对中药产业的监管力度不断加大、行业规则不断完善，中药产业的竞争格局发生了很大的变化，企业之间的兼并重组事件逐渐增加，借助资本市场发展壮大的企业越来越多，可以说在发展过程中，各个企业都在不断的寻求新的发展之路。
相对于大型中药企业而言，中小医药企业的竞争力严重不足，主要表现在产品单一、设备老化、产品同质化严重等方面，这和企业的规模小，产品利润低，人才缺乏、资金缺乏不无关系。为了提高竞争力，降低产品价格，采取低价竞争战略成了多数企业的竞争战略，降低产品生产成本成了企业竞争的主要手段之一，然而，如何降低产品成本成了企业的难题，由于生产能力不足，设备利用程度低，折旧等费用较高；GMP 标准提高，对企业的生产工艺、生产设备要求提高，长期的不规范化生产使企业在生产工艺改进方面不足，原材料的收益率低，不合格产品多，浪费严重；成本管理模式粗放，成本控制不足、成本计划管理不足、成本预算管理缺失等问题导致了成本管理的滞后与不足；大部分中小企业成本核算还处于简单核算方面，产品成本没有合理分配，导致了成本控制还是依靠经验，而不能依靠数据的准确核算来提高成本管理水平。本文针对黑龙江省内一家中药企业生产成本控制情况进行了研究，通过对企业生产成本核算现状、成本要素控制措施等方面的了解，来阐述其生产成本管理、成本控制存在问题；通过对企业实际生产情况分析，提出了相应的成本改进措施。
1.1.2 研究目的
本文研究的对象乌苏里江医药有限公司是一家中型中药制药企业，建厂较早，2003 年通过 GMP 认证，生产中药产品包括片剂、胶囊剂二个类型。乌苏里江医药有限公司在发展初期，由于竞争对手较少，销售情况较好，但随着市场竞争的加剧，销售下滑，为了扩大销售，盲目进行生产，存在产销不一致的情况，部分产品存在滞销的情况，由于药品的特殊性，为了降低库存，只能大幅降价销售，部分产品亏本处理。总体来说，目前公司发展速度缓慢，经营状况并不十分理想，销售滞后，发展动力不足，盈利增速较慢，在同行业中处于中下水平。公司在成本管理中具有中小民营企业的通病，战略管理与财务管理严重脱节，企业主要领导不重视财务信息化建设、成本核算方法数十年不变、产品成本核算不准确等等问题，成本管理的不足导致了企业产品竞争力不足，在市场竞争中，由于产品成本过高不能进一步扩大产品销售数量。本文研究的主要目的是通过对乌苏里江医药公司成本核算、成本控制的研究，找出成本管理中存在的问题，同时结合乌苏里江企业自身特点提出了相应的改进措施，如改变核算方法、加快信息化建设、引入 5S 管理措施、对财务人员工作分工进行细化等，改进成本管理的主要目的是提升乌苏里江医药公司的成本管理水平，增强企业的产品竞争力，提高企业的盈利能力。
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由表 2-1 可以看出，乌苏里江医药有限公司资产总额 2015 年比 2013 年增长了 1000 多万，资产规模增长缓慢；该公司 2013 年-2015 年销售收入也在逐年增长，但增长幅度不大，年销售收入停留在 5000 万左右；同时，公司成本费用比重较大，平均占到收入的 89%，这说明企业成本费用控制管理不好，导致企业盈利水平较低，总体运营能力不足。
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2.2 生产成本构成要素及分析
产品成本构成要素一般指的是生产产品发生的直接材料、直接人工和制造费用。生产成本是指为产品生产或提供劳务而发生的直接支出（直接材料、直接人工、其他费用）、制造费用（发生的不能直接计入产品成本的支出，如修理工人的工资、设备整体检修费用），制造费用由于间接计入成本，因此需要采用一些分配方法。现对乌苏里江医药公司生产成本的构成要素进行简介及分析，具体如下：
2.2.1 材料费用
2.2.1.1 材料费用核算概述
材料费用主要包括生产药品使用的直接材料，如原材料、辅助材料、包装材料。在乌苏里江医药公司的产品核算中，材料费用包括药材、辅助材料、包装材料，在核算方式上，直接材料的分配直接通过财务软件基础信息的录入来实现直接分配，即在药材出库时，生产的产品规格就已经确定，通过出库单据的详细录入可以直接分配到产品规格。原材料的核算内容除了药材、辅助材料、包装材料之外，还包括在产品，由于药品管理的特殊性，开封的药材、辅助材料、包装材料不能在返回库里，因此设置车间暂存材料，材料成本的计算公式见式（2-1）。#p#分页标题#e#
本文研究的对象乌苏里江医药有限公司是一家中型中药制药企业，建厂较早，2003 年通过 GMP 认证，生产中药产品包括片剂、胶囊剂二个类型。乌苏里江医药有限公司在发展初期，由于竞争对手较少，销售情况较好，但随着市场竞争的加剧，销售下滑，为了扩大销售，盲目进行生产，存在产销不一致的情况，部分产品存在滞销的情况，由于药品的特殊性，为了降低库存，只能大幅降价销售，部分产品亏本处理。总体来说，目前公司发展速度缓慢，经营状况并不十分理想，销售滞后，发展动力不足，盈利增速较慢，在同行业中处于中下水平。公司在成本管理中具有中小民营企业的通病，战略管理与财务管理严重脱节，企业主要领导不重视财务信息化建设、成本核算方法数十年不变、产品成本核算不准确等等问题，成本管理的不足导致了企业产品竞争力不足，在市场竞争中，由于产品成本过高不能进一步扩大产品销售数量。本文研究的主要目的是通过对乌苏里江医药公司成本核算、成本控制的研究，找出成本管理中存在的问题，同时结合乌苏里江企业自身特点提出了相应的改进措施，如改变核算方法、加快信息化建设、引入 5S 管理措施、对财务人员工作分工进行细化等，改进成本管理的主要目的是提升乌苏里江医药公司的成本管理水平，增强企业的产品竞争力，提高企业的盈利能力。
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1.2 国内外研究现状
成本管理是一项基于企业经营活动发生的费用的管理，在此项管理中，根据管控目标的不同采取的方式不同，在部分企业中，成本管理是狭义的管理，一般都是指对于产品或服务的成本的管理，在管理中，从预测、预算、控制、核算等方面出发。
成本控制在成本管理中占有较为重要的地位，起到承上启下的作用，将成本预算和成本核算紧密的结合在一起，只是在不同的阶段，由于生产力不同而产生不同的成本控制方法、产品成本计算方法；可以说生产力的发展变化对于成本控制的影响较大，这点从成本管理发展的历史就可以看出：最初的成本管理只是简单的成本计算，随着机械化程度的加深、为了更好的降低成本而采用了标准成本控制，随着成本核算的不断深入、不断的细化，成本控制的越来越全面，出现了质量管理、作业管理等模式。
成本管理是一项基于企业经营活动发生的费用的管理，在此项管理中，根据管控目标的不同采取的方式不同，在部分企业中，成本管理是狭义的管理，一般都是指对于产品或服务的成本的管理，在管理中，从预测、预算、控制、核算等方面出发。
成本控制在成本管理中占有较为重要的地位，起到承上启下的作用，将成本预算和成本核算紧密的结合在一起，只是在不同的阶段，由于生产力不同而产生不同的成本控制方法、产品成本计算方法；可以说生产力的发展变化对于成本控制的影响较大，这点从成本管理发展的历史就可以看出：最初的成本管理只是简单的成本计算，随着机械化程度的加深、为了更好的降低成本而采用了标准成本控制，随着成本核算的不断深入、不断的细化，成本控制的越来越全面，出现了质量管理、作业管理等模式。
1.2.1 国外研究现状
成本管理理论研究中，西方的成本理论大致经过了三个阶段，现进行详细阐述：
第一阶段，标准成本控制、预算成本控制阶段。在此阶段，成本管理的主要方法是标准成本和预算成本。1911 年，泰罗的《科学管理》一书出版，在书中，泰罗对如何进行科学管理进行了阐述，书中提倡的定额管理、计件工资等管理方法至今还在广泛的使用，泰罗科学管理学说对于成本管理控制产生了较大的推动作用[1]。此后，研究不断的深入，成本控制、成本核算的研究对于企业的指导作用也越来越大，如 1921 年美国的《预算和会计法案》对于预算管理和会计核算进行了详细的阐述，对于企业如何进行成本预算成本核算进行了规范[2]。1922 年麦金赛的《预算控制》，此书对预算管理进行了较为详细的阐述，但那时的预算管理还处于起步阶段，预算管理只是单项预算，如销售预算、生产预算，而没有将企业的总体运营进行预算[3]。1936年哈里斯提出的变动成本法对于成本核算和控制产生了极大的影响，哈里斯认为，在进行产品计算时，应对固定成本和变动成本进行区分，固定成本不计入产品成本，通过成本的区分来更好的进行各项成本控制[4]。1947 年迈尔斯提出了价值分析，就是通过对产品成本和功能之间的关系进行研究和分析来找到降低成本的点，来降低成本。
................................成本管理理论研究中，西方的成本理论大致经过了三个阶段，现进行详细阐述：
第一阶段，标准成本控制、预算成本控制阶段。在此阶段，成本管理的主要方法是标准成本和预算成本。1911 年，泰罗的《科学管理》一书出版，在书中，泰罗对如何进行科学管理进行了阐述，书中提倡的定额管理、计件工资等管理方法至今还在广泛的使用，泰罗科学管理学说对于成本管理控制产生了较大的推动作用[1]。此后，研究不断的深入，成本控制、成本核算的研究对于企业的指导作用也越来越大，如 1921 年美国的《预算和会计法案》对于预算管理和会计核算进行了详细的阐述，对于企业如何进行成本预算成本核算进行了规范[2]。1922 年麦金赛的《预算控制》，此书对预算管理进行了较为详细的阐述，但那时的预算管理还处于起步阶段，预算管理只是单项预算，如销售预算、生产预算，而没有将企业的总体运营进行预算[3]。1936年哈里斯提出的变动成本法对于成本核算和控制产生了极大的影响，哈里斯认为，在进行产品计算时，应对固定成本和变动成本进行区分，固定成本不计入产品成本，通过成本的区分来更好的进行各项成本控制[4]。1947 年迈尔斯提出了价值分析，就是通过对产品成本和功能之间的关系进行研究和分析来找到降低成本的点，来降低成本。
第 2 章 生产成本控制现状及问题分析
2.1 生产成本管理现状简析
2.1.1 公司发展概况
乌苏里江医药有限公司是一家以中药药品生产为主，主要产品有清淋颗粒、金银花颗粒、银黄颗粒、刺五加胶囊、刺五加片、氯诺昔康片、精制冠心片等中药产品。在企业发展初期，销售情况较好，但随着市场竞争的加剧，销售下滑，为了扩大销售，盲目进行生产，存在产销不一致的情况，部分产品存在滞销的情况，由于药品的特殊性，为了降低库存，只能大幅降价销售，部分产品亏本处理。总体来说，乌苏里江医药有限公司的发展速度缓慢，销售滞后，发展动力不足，盈利增速低，在同行业中处于中下水平。近几年的年销售收入停留在 5000 万左右，成本平均维持在 3700 万左右，销售费用维持在 500 万左右，管理费用在 400 万左右，年利润大概在 200 万左右，具有数据见表 2-1。
2.1 生产成本管理现状简析
2.1.1 公司发展概况
乌苏里江医药有限公司是一家以中药药品生产为主，主要产品有清淋颗粒、金银花颗粒、银黄颗粒、刺五加胶囊、刺五加片、氯诺昔康片、精制冠心片等中药产品。在企业发展初期，销售情况较好，但随着市场竞争的加剧，销售下滑，为了扩大销售，盲目进行生产，存在产销不一致的情况，部分产品存在滞销的情况，由于药品的特殊性，为了降低库存，只能大幅降价销售，部分产品亏本处理。总体来说，乌苏里江医药有限公司的发展速度缓慢，销售滞后，发展动力不足，盈利增速低，在同行业中处于中下水平。近几年的年销售收入停留在 5000 万左右，成本平均维持在 3700 万左右，销售费用维持在 500 万左右，管理费用在 400 万左右，年利润大概在 200 万左右，具有数据见表 2-1。
由表 2-1 可以看出，乌苏里江医药有限公司资产总额 2015 年比 2013 年增长了 1000 多万，资产规模增长缓慢；该公司 2013 年-2015 年销售收入也在逐年增长，但增长幅度不大，年销售收入停留在 5000 万左右；同时，公司成本费用比重较大，平均占到收入的 89%，这说明企业成本费用控制管理不好，导致企业盈利水平较低，总体运营能力不足。
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2.2 生产成本构成要素及分析
产品成本构成要素一般指的是生产产品发生的直接材料、直接人工和制造费用。生产成本是指为产品生产或提供劳务而发生的直接支出（直接材料、直接人工、其他费用）、制造费用（发生的不能直接计入产品成本的支出，如修理工人的工资、设备整体检修费用），制造费用由于间接计入成本，因此需要采用一些分配方法。现对乌苏里江医药公司生产成本的构成要素进行简介及分析，具体如下：
2.2.1 材料费用
2.2.1.1 材料费用核算概述
材料费用主要包括生产药品使用的直接材料，如原材料、辅助材料、包装材料。在乌苏里江医药公司的产品核算中，材料费用包括药材、辅助材料、包装材料，在核算方式上，直接材料的分配直接通过财务软件基础信息的录入来实现直接分配，即在药材出库时，生产的产品规格就已经确定，通过出库单据的详细录入可以直接分配到产品规格。原材料的核算内容除了药材、辅助材料、包装材料之外，还包括在产品，由于药品管理的特殊性，开封的药材、辅助材料、包装材料不能在返回库里，因此设置车间暂存材料，材料成本的计算公式见式（2-1）。#p#分页标题#e#
月原材料生产成本=上月车间暂存原材料+车间上月在产品金额+本月车间领用原材料－当月车间暂存原材料－当月在产品金额 （2-1）
在产品和完工产品的费用分配采取约当产量法。即月末计算在产品成本，本月发生的费用在完工产品和月末在产品之间分配。在产品计算采取约当产量法，约当比率根据不同的产品和不同的步骤来进行，实际计算公式如式（2-2）、式（2-3）、式（2-4），具体的约当比率见表 2-3。
在产品和完工产品的费用分配采取约当产量法。即月末计算在产品成本，本月发生的费用在完工产品和月末在产品之间分配。在产品计算采取约当产量法，约当比率根据不同的产品和不同的步骤来进行，实际计算公式如式（2-2）、式（2-3）、式（2-4），具体的约当比率见表 2-3。
约当数量(盒)=在产品数量(公斤)×约当比率/产品规格标准件数×每件盒数×每盒药品重量×约当比率 （2-2）每盒产品成本=本月发生的成本/(完工产品数量+在产品约当数量)（2-3）
本月发生的成本=本月原材料出库+本月人工工资+制造费用+上月车间暂存+上月在产品成本－本月在产品成本－本月车间暂存 （2-4）
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本月发生的成本=本月原材料出库+本月人工工资+制造费用+上月车间暂存+上月在产品成本－本月在产品成本－本月车间暂存 （2-4）
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3.1 确立符合公司实际生产的成本控制目标.............................. 30
3.1.1 明确企业职能战略...................................30
3.1.2 确立成本控制目标...................................30
第 4 章 生产成本控制改进实施的保障措施..................................... 38
4.1 生产成本控制实施措施....................................... 38
4.2 生产成本控制过程保障措施............................38
4.2.1 资金保证...................................39
4.2.2 人员保障............................39
第 4 章 生产成本控制改进实施的保障措施
4.1 生产成本控制实施措施
乌苏里江医药成本改进实施的具体措施如下：
（1）建立成本控制小组，对财务、生产、质检、化验等部门的工作内容和流程进行梳理，明确目前公司的生产流程、数据传递等形式，对公司目前执行的车间管理制度、工作流程、报表信息进行理顺，使现有成本管理工作效率提高，同时为信息化建设打下良好的制度和数据基础；开展成本管理讨论，对成本管理中存在的问题的原因进行分析，并提出相应的改进方案。
（2）联系软件公司，结合本公司的实际情况明确信息化建设的步骤和目标，对成本软件进行选择，明确财务成本软件投实施步骤及具体时间；通过成本核算和控制软件的使用提高成本管控的工作效率。对基础数据来源于填报工作进行分配与培训、请软件公司人员进行调研，根据实际情况进行软件设计（形成基础数据录入，软件自动生成所需报表）；对财务软件核算体系进行升级，对相关的会计科目等进行设置，将会计核算方法和改进进行结合。
（3）对公司的发展战略、财务发展战略、销售战略进行梳理，对各项发展战略进行细化，要求各部门制定具体的发展计划，尤其是财务部门的发展战略和成本改进计划，通过财务战略与计划的指引对成本核算和管理工作进行推进。
（4）建立成本报表体系，需要出具的成本报表包括：单品成本卡、产品批生产成本表及对比表、产品投入产出对比表、产品生产销售对比表等成本报表，通过报表体系的完善来提高成本管控水平。
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结论
随着我国经济体制改革的深入，经济环境、社会环境的复杂性的加大，管理模式不断的变化，信息化程度的不断提高，行业监管力度的加大，对于企业成本管理的要求越来越高。而中小企业面临的成本管理难度更大，这和企业的人才缺乏、管理理念落后、资金缺乏等现实情况密切相关，但生存的本能使得企业在成本管理中存在不断探寻，以期通过成本管理来降低运营成本，通过低成本运营提高企业的竞争力，成本管理成为企业管理的重要方面，但如何破解管理中的困难，使成本管理更符合企业的现状是管理的难点。本文针对黑龙江一家制药企业进行了研究，通过研究得出如下结论：
随着我国经济体制改革的深入，经济环境、社会环境的复杂性的加大，管理模式不断的变化，信息化程度的不断提高，行业监管力度的加大，对于企业成本管理的要求越来越高。而中小企业面临的成本管理难度更大，这和企业的人才缺乏、管理理念落后、资金缺乏等现实情况密切相关，但生存的本能使得企业在成本管理中存在不断探寻，以期通过成本管理来降低运营成本，通过低成本运营提高企业的竞争力，成本管理成为企业管理的重要方面，但如何破解管理中的困难，使成本管理更符合企业的现状是管理的难点。本文针对黑龙江一家制药企业进行了研究，通过研究得出如下结论：
（1）通过对乌苏里江医药公司基本情况的具体描述可知，该公司的发展速度缓慢、盈利增加较低、成本管理人员的素质参差不齐，由于战略与实际管理的脱节、信息化建设的不足、管理人员的缺乏导致了成本核算方法的运用不适合企业发展现状、成本管理体系不健全、成本管理人员工作效率低等问的出现。
（2）通过对乌苏里江公司成本管理情况的分析，明确了公司近期的成本管控目标和改进措施，改进主要从两个方面进行，一是通过改变核算方法，通过核算方法的改变来提高成本核算的真实性；二是对各项费用进行成本管控，将制度建设和成本管控相结合，成本管控从材料、制造费用、动力费用、工资福利四个方面出发。通过两方面的改进来提高成本核算水平、控制水平。
（2）通过对乌苏里江公司成本管理情况的分析，明确了公司近期的成本管控目标和改进措施，改进主要从两个方面进行，一是通过改变核算方法，通过核算方法的改变来提高成本核算的真实性；二是对各项费用进行成本管控，将制度建设和成本管控相结合，成本管控从材料、制造费用、动力费用、工资福利四个方面出发。通过两方面的改进来提高成本核算水平、控制水平。
（3）通过建立成本控制小组、信息化推进、战略梳理来实现成本精细化管理的目标，从而到达较为准确的产品成本核算，为标准成本的制定、标准成本和实际成本的对比来说实现对成本项目进行控制。
（4）为了保证成本改进目标的实现，提出了相应的保障措施，保障措施主要从资金、人员、制度、信息化建设四个方面出发；通过保障措施的具体阐述来明确改措施的进可行性。
参考文献（略）
（4）为了保证成本改进目标的实现，提出了相应的保障措施，保障措施主要从资金、人员、制度、信息化建设四个方面出发；通过保障措施的具体阐述来明确改措施的进可行性。
参考文献（略）
