完善会计内控制度设计在商业银行的对策分析
摘要:本文分析了商业银行会计控制制度建设中现存问题,提出了商业银行会计控制制度建设中应充分考虑商业银行特殊性,以完善会计内控制度设计的设想。
关键词:金融企业 会计 内控制度
一、我国商业银行会计控制制度现状
1•会计控制制度缺乏独立性近年来,我国商业银行强调内部控制的重要性,但缺乏内控制度的完整性和可操作性。如现行会计内控制度被分散在会计制度中,这不利于控制管理,更不利于会计控制的有效性评价;在会计制度中的内部控制被放到了从属地位,人们往往会不自觉地将重点放在会计核算及业务处理上,弱化了内部控制;对于贯彻人民银行下发的《加强金融机构内部控制的指导原则》、《关于加强金融机构内部控制建设的若干意见》等一系列文件精神,各行有各行的做法,还需要做大量的细化工作。
2•会计控制制度建设缺乏及时性会计内控制度在会计制度中体现不失为一种制度体系安排,但就金融企业会计制度本身来看,还存在着制度建设滞后的问题。1993年财政部颁发实施的“两则两制”,为我国会计核算模式的转变及会计制度与国际会计规则接轨创造了条件,但历经8年,其不适应性已显现出来;1995年财政部的《金融业具体会计准则》(征求意见稿)迟迟未正式出台;2001年《企业会计制度》又不适用于金融企业;2002年《金融企业会计制度》又采取的分步实施的办法。对此现状,一些商业银行为了适应业务发展和稳健经营的需要,已对本系统的会计制度作了补充修订,但从总体来看,对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施显得陈旧,如:电算化条件下如何防范风险;“柜员制”劳动组合使原“四双”制度已不能发挥效用,如何才能进行有效的内部控制已显得十分重要而紧迫;更有甚者,有些银行是先开展业务后进行制度补救,这给银行业今后的发展埋下了巨大隐患。
3•会计核算程序控制缺乏刚性程序是一套科学的操作规程和合理的操作步骤,是会计工作的先后次序及其各次序间的相互衔接与联系。从银行基本核算程序来看。多年来,银行一直遵循“双线核算”的原则,将会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统,在手工操作条件下,其账务处理程序是: 凭证→分户账(登记薄)→余额表→科目日结单→总账→日计表采取了一笔业务至少由二人根据同一业务凭证进行分别处理的“双线核算”的做法,这既实现了账务核对又达到了相互制约。但在计算机操作条件下,一些银行运用计算机的汇总数据功能,使科目日结单无需通过换人二次输入,就可根据明细核算时录入的原始凭证的初始信息自动汇总生成,其账务处理程序是: 凭 证→ 分户账 → 余额表 ↓ 科目日结单 → 总账 → 日计表在此情况下,不论初始数据是否与原凭证数额相符,明细核算与综合核算的数字总是相等的,分户账合计恒等于 其总账。至此,计算机内部已无法通过所谓的“平行记账、 双线核算“来检验其账务的正确性,在电算化条件下,“双线 核算”的内控程序已失去了原本意义和效用。 在银行中间业务程序设计中,也存在着内控制度未及 时跟进的现象,暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结 算制度规定:先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些人 未收妥款就签发汇票、本票;制度规定:商业银行跨系统的 转汇应通过人民银行,但有些行就是通过其他商业银行转 汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题。 会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应该是 会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技 术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形 成刚性约束,必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭 习惯办事,核算程序本身留有了违轨操作的隐患。 #p#分页标题#e#
三、完善会计控制制度设想
(一)会计控制方法与信息技术相结合
1•充分发挥计算机特质优势,强化科技控制约束力。 目前,银行会计电脑软件程序主要是仿手工的,遵循“双线 核算”的原理,符合当今会计理论。随着银行电子产品需求 的不断扩大,我们的核算程序应是既有严格的相互牵制和 内部控制,又能充分发挥计算机特质优势。可尝试改变软 件编程的“仿真性”,并不断提高其科技含量,强化科技控制 约束力,这不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发 展的需要,也是内部控制的客观要求。
2•运用会计核算流程,提高控制技术。将信息流程与 业务流程整合,在完成业务操作的同时,实现有效控制。如 联行核算方面,要设计出不经过三个相互独立的操作就无 法实现该业务的会计流程,并进一步完善其对账系统,使联 行对账由事后账务核对转变为事前风险防范;对银行汇票 业务,可将收款、记汇出汇款卡片账与签发汇票三权分离, 改变现行的汇出汇款卡片账与银行汇票凭证套写的方式, 增加一道“防火墙”,强化会计核算流程的硬性约束。
(二)会计制度设计的现实性与前瞻性相结合
1•新兴业务的会计控制。存、贷款业务是商业银行的 传统业务,过去我们也常将此作为银行的主打业务。随着 市场竞争的日益激烈,利率的屡次下调,尤其是“入世”以 后,商业银行通过存贷利差取得收益的占比已越来越小,因 此,各商业银行都在千方百计地寻找新的经济增长点。近 年来,中间业务的研究与开发已成为理论界与实务界的热 点,商业银行中间业务除了现有的代理、咨询等业务外还在 进一步拓展,金融衍生工具除了现有的期权、远期外汇合约 等,新兴的衍生产品也将不断产生,如何对这些现有的以及 即将产生的新兴业务进行确认、控制等,都是值得认真研究 的重要课题。 2•电子银行的会计控制。目前,信息技术迅猛发展, 银行业务与交易方式也发生了重大改变。随着网络银行、 自助银行、电子货币的产生与发展,会计控制制度的设计也 必须具有前瞻性,不能仅仅局限于手工操作条件下的会计 规范,必须充分考虑电算化条件下的风险防范及会计内部 控制制度的设计问题。 (三)预防性控制和事后监管相结合 1•内部控制与内部审计相结合。内部控制制度总体 性质是属于预防性控制,是为了防止银行经营管理发生无 效率或不法行为,是一种事前控制手段,但在内部控制制度 中也可包括部分事后查处性的控制,对一些预防性控制所 不能及的问题,还要辅助以事后控制,双管齐下。如在会计 内控制度中,除目前规定的储蓄事后监督、会计内部稽核 外,还可以根据业务经营状况或风险控制的需要,拓宽内部 审计的范畴,此举一方面是内控制度的具体措施,另一方面 也能引起人们的高度重视。 2•会计制度要满足会计监管的需要。由于银行会计 的重要作用,中央银行会计监管则成为金融监管的主要环 节之一。目前,在会计制度设计上的一个盲点或难点是:一 方面,中央银行会计监管要审查金融机构是否遵守了有关 会计规范,有无违规行为,金融机构所提供的会计信息是否 真实可靠;另一方面,在会计监管过程中,对商业银行各项 业务及会计信息的真实性与可靠性进行判断的主要依据又 是各项会计制度。至此产生一个疑问:各商业银行是否执 行了会计制度,会计核算就正确无误,就符合了内控制度要 求?因此,“实质重于形式”的原则对商业银行内控制度建 设提出了更高要求。 (四)会计控制与风险预警相结合。 银行业是高负债经营,其高风险性是银行的一个显著 特征之一,用辩证法的观点看,金融风险是客观的,会计风 险是普遍存在的,关键是如何有效地防范、控制和化解风 险,将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内。在强化会计控制的同时,一方面,通过会计控制尽量减 少风险,另一方面可运用已有的会计信息,充分发挥计算机 优势,建立风险预警模型,在业务开展之前,测定有关风险 指数,业务发生后,再对其风险状况进行跟踪监测,并在定 量分析风险的基础上制订#p#分页标题#e#应对措施,实施有效监控。
