会计论文精修：会计准则的词汇更换意义分析
摘要：国际上有着各种各样的委员会，其职责和权限各不相同， 中级会计职称论文 在“委员会”英文表达上较常用的两个词是“committee”和“board”。但人们常常可以看到这样的现象，本来是同一个机构，经过一次改组，虽然还是叫委员会，但是在英文用语上却发生了变化，这是什么原因呢？是否真的只是换一个词汇，以表示革旧布新之意呢？事实的情况并非是换一个词汇这么简单。词汇更换的背后，往往意味着运作模式、决策功能等本质方面发生了巨大的变化。
关键词：词义辨析 会计准则 独立性
“committee”通常所代表是一个大的机构下的分支机构，从资金到人事，甚至所从事工作的最终决策权都受到所隶属机构的控制，独立性很差。多数情况下，以“committee”命名的委员会都是代表了其所隶属机构利益的。
而以“board”命名的委员会，通常不隶属于任何机构，或者虽隶属于某一机构，但独立性较强。从资金到人事以及所从事的工作方面都具有很大的独立性“，board”本身就意味着一种独立性，有一种不受任何利益方左右，独立作出判断的意思。
当然“，board”的独立性是相对于“committee”而言的，不是绝对的。很多情况下，在改组后的机构独立性大大加强的情况下，就可以采用“board”一词。但在“board”之后，就没有其他的词汇可以表达更为强烈的独立性的意味了。
明白了“committee”和“board”的意思，再看许多会计准则制定机构用语上的变迁，其变迁的背景就一目了然。
例如，美国会计准则制定机构用语的变迁就清楚地体现了这种准则制定机构独立性的变迁。1930年，为了便于就会计问题交换看法，美国会计师协会（American Institute of Accountants,即AIA）发起成立了与证券交易所协调特别委员会（Special Committee onCooperation with Stock Exchanges）；同时，纽约证券交易所成立了股票上市委员会（New York Stock ExchangesCommittee on Stock List）。这两个委员会以通信的方式就会计问题交换看法，并最终形成了美国历史上最早的会计规范文件《公司报表审计》。由于这两个委员会都是分别隶属于会计师协会和证券交易所的，所以在用语上都是采用的“committee”。
1938年，社会各界纷纷指责美国会计师协会没有在准则制定上发挥专门的作用。鉴于此，AIA成立了美国历史上第一个专门的准则制定机构——会计程序委员会（Committee on AccountingProcedures，即CAP），AIA的会长担任主席。这个委员会是完全隶属于会计师协会的，是协会的一个部门而已，所以在用语上采用的“committee”。#p#分页标题#e#
1957年6月，美国会计师协会改名为美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,即AICPA）。针对当时普遍出现的对会计选择余地过多的批评，AICPA成立了隶属于协会的一个专门的课题组——研究规划特别委员会（SpecialCommitteeon Research Program），专门研究准则制定工作的改进。该委员会的研究报告《会计研究规划和相关活动的组织与实施》提出，应该在保留协会的会计研究部的同时，单独成立会计原则委员会（Accounting Principles Board,即APB）。会计原则委员会在不需要协会批准的情况下就可以发布会计文告，独立性大幅度提高。为了体现这种独立性的变革，新成立的会计原则委员会采用了“board”一词。
1972年，著名的怀特研究组发表了著名的怀特研究报告，认为应建立一个由各方面力量组成的财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，即FAF），负责筹集资金，选聘会计准则制定机构的成员。在此基础上，成立一个由各方面专家组成的、独立于任何一方面经济利益的财务会计准则委员会，负责制定和发布会计准则。正是按照这个机制，成立了今天的财务会计准则委员会（Financial Accounting StandardsBoard，即FASB）。
可见，美国准则制定机构名称对委员会一词用语的变迁很好的体现了准则制定机构独立性的变迁。
其实不仅是美国，在国际会计准则委员会用语的变迁中，亦可以看出这种独立性的变迁。最早的国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee，即IASC）是由国际会计师联合会（IFAC）发起成立的，其经费的来源主要是国际会计师联合会，人员组成主要是由国际会计师联合会的各个会员组织推荐。作为国际会计师联合会的附属机构，其准则的制定和发布很大程度上要受到国际会计师联合会的影响，所以其使用的是“committee”一词。2000年改组后的国际会计准则委员会（International Accounting StandardsBoard，即IASB），其资金来源于独立的、不隶属于任何机构和国家的管理委员会。作为国际会计准则的独立制定机构,IASB对所有技术问题负完全责任,包括国际会计准则和征求意见稿的起草和公布,以及常设解释委员会解释公告的最终批准;就所有项目公布征求意见稿,对重要项目公布原则公告草案或其他讨论性文件以公开征求意见;完全负责IASB日常的技术安排和有关技术问题的项目规划,在组织其工作时,将具体的研究或其他工作分配给国家准则制定机构或其他组织;成立指导委员会,为重要项目提供咨询。由此，国际会计准则委员会的独立性得到了质的飞跃，由原来隶属于国际会计师联合会的附属机构，变成了专家决策的、独立的准则制定机构，所以在用语上改为了“Board”。#p#分页标题#e#
