会计目标对会计职能的作用论述
摘 要:会计目标决定会计职能,在新经济条件下,中级会计职称论文会计职能不论外延还是内涵都发生相当大的变化,既有核算职能的变化,也有监督职能的变化,还有预测、决策、控制、分析职能的变化。要加强会计职能,提高会计信息质量,应加强会计核算的全面性、准确性、协调会计监督与其他监督的关系,同时应丰富会计的其他相关职能。
关键词:会计职能 会计信息质量
近年来,多家上市公司存在不同程度的违规现象,上市公司的监管、高管诚信、制度建设等问题成为上市公司丑闻中矛盾的焦点。其中涉及到故意隐瞒巨额担保,借款、投资及大股东占用资金未及时披露,做假帐等各种情况,会计信息质量令人堪忧。由于涉及到的上市公司数量比较多,又考虑到股东的利益,证券交易所和证监会往往没有有效的惩戒手段。违规企业和相关职能部门之间经常玩着猫捉老鼠的游戏,股市经常传出不好的消息。证券市场高度发达的时代,会计信息使用者众多,且需求多样化。这种情况下,若要会计信息既能最大可能地满足需求,又能节约成本,同时规范会计信息的披露,是一项非常重要的工作。为此,我们需要重新分析会计的职能,研究新经济条件下会计职能的加强,以便提高会计信息质量。
一、会计的职能
1•什么是会计的目标我们研究会计的职能,必须首先来研究会计的目标,也就是说会计活动的最终目的是什么,这也是会计的本质。因为会计的目标决定会计的职能,会计职能体现了会计目标的要求。目标不一样,会计职能的体现也就不一样了,人们对会计职能看法的不一致,根本原因就在于没有对会计本质的认识达成共识。会计作为一个信息系统,主要对外提供以财务报告为主的信息资料。对于财务报告的目标,一般存在“决策有用论”和“受托责任论”两种观点,前者认为,信息披露是为了满足上市公司的各利益相关者(包括:投资人与潜在投资人、债权人、企业员工及政府部门)进行决策的需要,要求所披露的信息必须与决策相关,强调信息的相关性。后者则认为应把会计的目标定位于提供受托责任履行情况的信息,会计信息的相关性由预测价值、反馈价值和及时性构成。从历史的演变来看,“受托责任论”产生在前,尤其是资产的所有者和经营者合二为一时。它强调委托方委托受托方保管相关的财产物资并使其保值增值,双方不仅明确存在委托受托关系,而且存在相应的责任。会计所起的作用,就是因这种关系及责任的存在,重点放在资产负债表上。而随着生产力水平的不断提高,两权分离及股份公司的出现,委托方数量逐渐增加且不定,受托方保持不变,“决策有用论”强调信息对决策所起的作用,就要求增强决策者预测的能力,或者证实或者纠正他们早先的期望。所以,为了使所披露的信息具有预测价值,满足各利益相关者的决策需要,应强调上市公司信息披露的重点在于上市公司信息的结构调整,也就是会计信息的使用者需要哪些信息,会计必须提供哪些信息。各国和IASC在概念框架中对于会计目标的表述,通常也接近于“决策有用论”,同时以“受托责任论”作为辅助目标。#p#分页标题#e#
2•会计的职能职能,也称为功能,就是会计应有的作用。会计的目标一旦确定,会计的职能也就清楚了。众所周知,我国会计界对会计本质的认识存在着“信息系统论”和“管理活动论”两大理论学派,受此影响,会计界对会计职能的看法也有“二职能说”和“多职能说”两种观点。现代会计分为财务会计和管理会计两大分支,服务对象和作用各不相同。一般地说,“信息系统论”所指的“会计”通常为财务会计,并不包括管理会计,所以会计职能范围局限性较大,总结为核算和监督,即“二职能说”;而“管理活动论”所指的“会计”,除了财务会计之外,将管理会计甚至财务管理也包括了进去,会计职能范围很宽泛,包括核算、监督、预测、决策、控制、分析等,即“多职能说”。马克思曾经说过:“会计是对过程的控制和观念的总结”。我们认为,会计的中心职能是称量资产、计算利润,同时不能忽视的另一个辅助功能是对财务报表的解释,这一点是相当重要的。在二十世纪管理会计得到迅速发展,这就是建立在会计资料的基础上,管理当局加以分析和利用,从而做出有用决策的结果,也是对多职能说的强有力的证明。
二、在新经济条件下会计职能的变化
会计的职能不是一成不变的,正如其他的会计理论一样,会计职能是随着大环境的变化而不断发展和丰富的。在人类迈入知识经济时代的进程中,新的经济现象,比如兼并、收购、MBO等不断出现,需要面对的经济关系愈加复杂;同时由于外界竞争不断加剧,无论是会计信息的外部使用者还是内部使用者,对企业会计活动的结果提出的要求不断提高,所以会计职能不管是从外延还是内涵都发生相当大的变化。
1•会计核算职能的变化会计的核算职能是会计的一项传统职能,指对会计核算的对象,即资金运动的整个过程和最终的结果进行确认和计量,通过记账、算账、报账等程序,最终出具报告。这是传统的财务会计所具有的最重要的职能,它的最终核算结果是其他职能的基础,如果没有会计资料或者提供得不正确,进行预测、控制乃至决策都成无源之水、无本之木。会计核算职能越来越复杂化,因为核算不再仅是简单的计算,而是延伸为计价和计量。一方面要用谨慎的态度对待会计事项,物价的不断变化让传统的会计受到挑战。现代观念中要关心钱在以后是否够用,希望了解未来现金流的影响,因而有历史成本和现行成本的不同,对于资产也要求计提八大减值准备,然而会计人员的估计是含糊的,不够客观。另一方面会计信息的需求者有着不一样的需求:所有者关心企业的长足进展以及自己分享利益的大小;债权投资者希望企业能够多盈利,保证债权资金的安全;经营者愿意完成并享受相应的经济利益。虽然他们都是利益相关者,但是看待企业的角度是截然不同的,如何满足不同的需求,是难以解决的会计难题。同时,会计信息中不光是包括过去的财务信息,还要求有对未来有一定基础的预测,要有非财务甚至非货币信息,例如人力资源、环保信息等等。#p#分页标题#e#
2•会计监督职能的变化会计监督职能是指在会计信息资料的基础上,对各企业单位经济活动进行必要的干预,确保其合法、合规、合理的审查和分析活动。会计监督的地位越来越微妙化,因为会计监督和审计监督不同,审计监督是对会计监督的再监督,是建立在会计监督之上的。会计监督的地位决定了其必须从本企业经济利益出发,对每项经济活动的合理性和有效性进行事前、事中的控制、分析和审查。而审计监督往往是在企业外部,利用抽样等方法,来检查企业的会计信息资料是否客观公允,并出具意见书。会计监督和行政管理监督也不同,同样道理,会计监督也不等同于财政监督、税务监督等,但是在实际工作中,要么把会计监督放大化,替代了上述的种种监督,有越俎代庖之嫌;要么完全放弃了监督,有名无实。3•预测、决策、控制、分析“凡事预立,不立则废”。计划是指决定要做什么事情和怎样做这些事情,而控制是指保证计划顺利完成的具体措施。会计的职能实施已经超出了时间和空间的限制,能够做到长距离、无时限的有效管理,也就是所谓“集中于咫尺之内,监控于千里之外”。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,会计工作的过程就是一个核算的过程。这就要求会计活动不仅仅包括对经济活动的事后核算,还应包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测,参与决策;而事中核算的主要形式则是在计划执行过程中,对经济活动与计划比照分析,并进行相应的控制,使其按照预定的目标进行。预测、决策、控制、分析的功能相比之下显得比较薄弱,甚至缺乏,没有发挥其应有的作用。
三、如何加强会计职能提高会计信息质量IASC认为,质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性。财务报表最主要的质量特征共有四项:可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是指财务报告多提供的信息应当能够让使用者便于理解,这也是建立在使用者必须具备一定的专业知识基础上的。相关性是指财务报告中的会计信息要与使用者的决策相关。可靠性是指财务报表所提供的信息必须真实可靠地反映交易或其他事项。可比性是指财务报表所提供的信息必须在同一企业的前后会计时期或者不同的企业之间做到相互比较。在新经济时代,会计职能应当从提高会计信息的质量出发,延伸化、协调化、丰富化。
1•加强会计核算的全面性、准确性对于会计的核算职能,一是要全面,就是说能反映、应该反映的会计事项都要对外公布,包括某些非会计事项,一定要重视中小股东和其他投资者的知情权,尤其是有可能损害部分投资者利益的行为,包括企业重大的筹资和融资活动;二是要准确,虽然会计制度规定会计方法可以选择使用,会计估计依靠会计人员的职业判断,这不可避免会带有主观色彩,然而应尽量在不违背会计制度的基础上根据企业的实际情况作出判断,不能仅仅看是否对企业有利。同时,要考虑市场变化对报表数据的影响,该提减值准备的要提,不能脱离实际太远。不能在表内表述的,可以通过表外的方式。#p#分页标题#e#
2•协调会计监督与其他监督的关系我们不能否认会计监督的局限性,但绝对不能全盘否定会计监督,要正确看待它的作用。会计人员存在于企业内部,从而决定了会计监督的特性。它只能是站在企业的立场上来看问题,不可能作为企业的对立面。会计监督的任务,就是为企业的财务信息把好第一道关,使之符合会计法规的规定,更为重要的是遵循会计的目的,为企业增收节支,获取最大经济效益。会计监督是其他监督的基础,其他的监督都是在会计监督基础上的再监督,虽然都是监督,但目的和侧重点是截然不同的。
3•丰富会计的其他职能会计的预测、决策、控制、分析职能不仅在外延上需要延伸,内容上也需要加以发展和加强。现代会计融合了管理会计和财务会计两部分,不仅如此,在信息技术高速发展的时代,很多会计的核算工作可由计算机和网络完成时,因而会计的核算职能在逐渐淡化,重心将转向管理职能,体现在对经济活动的反映、监督、决策、控制、分析等方面,这样会计的预测、控制、分析等职能将逐渐得到加强,会计的管理职能日渐重要。会计人员可以利用会计信息产生的迅捷便利,更好地对会计业务进行信息化管理,充分发挥会计在企业管理和决策中的核心作用。但是这并不等于就可以漫无边际,预测、决策、控制、分析是要建立在过去的会计信息的基础上通过一定的依据而完成的,不能成为某些企业任意夸大企业业绩的借口。总的来说,会计的职能具有一定的客观性和相对稳定性,对大多数情况都能够适用。在新经济条件下,需要稳固原有的核算和监督职能,在核算的基础上为预测、决策、控制、分析职能服务,以完善会计职能,提高会计信息质量,从而发挥会计的更大作用。
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