探讨知识经济条件下对传统会计假设的冲击认识
摘 要:会计假设是构成财务会计与报告的基础,中级会计职称论文假设表明财务会计的环境特征,通过对知识经济条件下传统会计假设受到的冲击进行分析、探讨与研究,从空间、时间、速度、数量四个方面赋予了会计假设新的解释。
关键词:知识经济 会计假设 会计环境
“会计作为一种管理活动,又是一种信息系统,它总是密切地依存于生产发展的客观环境,在任何一个时期,会计问题的研究永远要以客观环境为立足点,这才是有价值的”。知识经济时代,会计假设依存的客观环境发生了变化,因此,要适时地对会计假设进行重新的审视与完善,使之更好地适应新的环境。
一、会计假设的产生与环境的变迁
由于会计实务中存在着不确定因素,在会计处理时难免运用判断和估计,这就需要先做出一定的假设。1922年,佩顿在他的著作《会计理论》中最先提出会计假设的概念,指出:“现代会计不但需要在许多场合运用判断和估计,而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上,换句话说,要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等等做出特定结论。否则,这些结论将难以成立。”因此,人们给会计假设做出了如下定义:是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象,根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎事理的推断。它是日常会计处理的必要前提。如果违背了这一前提,那么,建立在这一前提之下的会计理论方法将重新构建。会计假设理论来源于会计实践,反过来会计实践又不断地对会计假设理论进行充实和完善。20世纪50年代会计假设的研究在美国获得很大进展,受到会计理论界和职业界的高度重视,在这一时期,对会计假设的研究逐渐达到高潮。20世纪60~70年代,美国会计文献中对会计假设的研究发展很快,许多会计学者纷纷探讨会计假设的涵义和内容,1970年,美国注册公共会计师协会会计准则委员会第四号公报———《企业会计报表所依存的基础概念和会计原则》,对会计假设进行了重要阐述,构建了会计假设的理论体系。20世纪20年代开始形成的会计基本假设迄今已有80年,目前,会计界所普遍认可的会计假设主要包括四个方面,即:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,它们是来自客观环境对会计的约束条件和财务会计的基本前提,对会计理论和实务的发展曾起到重大作用。
传统的会计假设产生于工业经济时代,工业经济时代企业是有形的且结构稳定的实体,它变化平稳、风险较小,当时的市场竞争不是很激烈,各个实体的存在和发展是相对稳定的,企业大规模的合并浪潮尚未兴起,企业之间相互的联系和协作比较松散,传统的会计假设就是在这样一个客观环境中产生的,传统的会计假设适应了工业经济时代经济发展的需要,成为会计核算的前提条件,指导着会计人员运用科学的方法对企业的经济活动进行正确的记录和反映,从而把握经济活动真实情况,并指导人们对企业进行科学地管理与控制,所以说会计假设在产生它的工业经济时代是相当准确、恰当的。但是由于会计假设是人们对于会计实物中的不确定因素运用的判断和估计,因此,笔者认为会计假设带有明显的主观性,根据马克思主义原理我们知道物质决定意识,会计环境是客观存在的,因此,当会计环境发生了变化必然使得会计假设做出反映。人类在进步,经济在不断地向前发展,工业时代已成为过去,随着科技的进步,信息与网络技术的发展,现在我们所面临的是一种全新的经济形态--知识经济。知识经济是建立在知识、信息的生产、分配和使用上的经济。同其它经济形态相比较,知识经济具有知识资本化,知识价值日益凸现,资产无形化、生产方式松散化、经济发展持续化等特点,知识经济自身的特点形成了不同于工业时代的特定的会计环境。传统的会计假设赖以生存的客观环境发生了改变,知识经济是传统会计假设将面对的一个新的会计环境。在新的环境面前传统的会计假设必然会与新的会计环境有不相适应的地方,会受到知识经济的冲击。#p#分页标题#e#
二、知识经济对传统会计假设的冲击
会计是环境和时代的产物,传统的会计假设是建立在工业经济时代,是适应那个时代发展需求的,那么,到了知识经济时代环境发生了深刻的变化,传统会计假设的基础被动摇,因此,传统会计假设在知识经济条件下受到冲击,具体体现为:
(一)对主体假设的冲击
1.虚拟企业及投资基金的出现使主体假设受到冲击
知识经济时代,随着信息和网络技术的发展,竞争、技术、全球化正形成一股势不可挡的潮流,互联网以难以置信的速度向前发展,企业之间的联系变的更为便捷和紧密,各成员企业可以利用互联网或企业内部的网络以及其他的信息技术,在世界范围内寻找合作伙伴组成临时集团完成一般企业所不能完成的市场任务,即“虚拟企业”出现。传统会计假设描述的会计主体是为某一特定经济组织服务的单位,会计主体是看得见的、有形的、实实在在的,而虚拟企业是看不见的、无形的,但是虚拟企业确确实实在以盈利为目的而开展着经济业务。投资基金是指依靠大量资金通过对外投资以获取利润,也是一种没有厂房、机器设备的无形实体,因此,会计主体的概念变的模糊,传统会计主体假设受到冲击。
2.信息使用者和使用目的的多元化使会计主体假设受到冲击
传统的会计主体假设规定了财务报告的内容和边界,即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。会计为特定的主体服务,但是,在知识经济时代,由于人们对信息需求的增加,使得会计信息的提供不再单纯是基于企业主体的经济利益,而是根据信息使用者的目的。例如,政府部门关心企业参与市场资源配置,履行社会责任等方面的信息,公众最需要得是企业对当地的贡献,如,对环境的治理,提供的就业机会和对公共事业的捐赠等,这些信息的形成已超越了会计主体假设规定的时间限制,主体假设受到冲击。
3.企业分化重组对主体假设的冲击
知识经济随着全球经济一体化的发展,企业间的竞争日趋激烈,企业大规模的合并浪潮兴起,会计主体呈不断整合之势,因而引起了会计主体极大的不确定,这对于企业相对稳定风险较小的工业时代的传统会计假设是一个冲击。
(二)对持续经营假设的冲击
1.虚拟企业使持续经营假设受到冲击
知识经济时代,虚拟企业的出现对持续经营假设提出了最直接的挑战。虚拟企业是各成员企业为了共同的利益而结成的联盟,在完成一项任务后就有可能立即解散,“虚拟企业”具有极大的不确定性,它不能保证在可预见的将来不被解散、终止,而传统持续经营假设是假定企业在可预见的将来持续经营,因而持续经营假设对虚拟企业能否适用,是知识经济条件下持续经营受到冲击是人们应思考的问题。#p#分页标题#e#
2.经营风险使持续经营假设受到冲击
知识经济时代,企业间竞争日趋激烈,企业面临的经营风险难以预测,企业随时都有破产清算的可能。据统计,美国高技术企业开发成功率只有10%~20%,某些高技术项目的成功率甚至在3%以下,但耗费的资金却是相当巨大的。如此高的风险率,企业受到破产清算的威胁可想而知。客观存在于市场经济环境和会计主体经营过程中的不确定性,不会由于“持续经营假设”而减少。另外,随着知识经济的到来,企业并购将成为一种趋势,企业并购加剧了主体的不确定性,冲击传统持续经营假设。
(三)对会计分期假设的冲击
1.信息需求的及时性冲击
会计分期假设知识经济时代,信息网络技术的发展使得一项交易可以在瞬间完成,激烈的市场竞争使传统会计分期提供的信息已不能满足信息使用者的需要,决策者必须要随时可以得到所要的会计信息,以为决策服务。在知识经济时代,信息的充分及时利用成为决策制胜的关键,按照会计分期定期提供会计信息已不能满足企业发展的需要,分期假设受到冲击。
2.虚拟企业对会计分期假设冲击
虚拟企业具有短暂性的特点,那么,在一个原本就很短暂的期间再人为地划分为多个期间,它的必要性受到质疑。
3.持续经营假设对会计分期假设的影响
会计分期假设与持续经营假设是紧密联系、相辅相成、缺一不可的,会计分期假设是持续经营假设的补充,从逻辑学的角度来看,在知识经济时代,持续经营假设受到冲击,会计分期假设必然会受到冲击。
(四)对货币计量假设的冲击
1.非货币计量信息的增加冲击
货币计量假设货币计量假设规定会计是一个运用货币对企业活动进行计量并把计量结果加以传递的过程,因此,在重多的计量单位中货币成为会计信息唯一的计量单位,也正是因为货币计量假设的这一规定使得人们过分依赖货币计量,而把无法用货币计量的信息排除在财务报告甚至财务报告附注之外。然而,知识经济时代,知识、技术、人才已成为企业赖以生存和发展的宝贵资源,把这些无法用货币计量的信息排斥在会计信息系统之外,无疑降低了会计信息的作用,使会计报告提供的信息的价值大打折扣。
2.电子货币的出现冲击
货币计量假设知识经济时代,随着信息和网络技术的发展出现了电子货币。电子货币是指采用电子技术和通讯手段在信用卡市场上流通的,以法定货币单位反映商品价值的信用货币。电子货币的出现使得货币的形式发生了深刻的变化,货币成为观念上的产物,这对以纸币为主要计量手段的传统方式产生重大影响。
三、知识经济条件下对传统会计假设应重新定位
随着时代的变革,传统会计假设显出与知识经济不相适应的特点是正常的,面对这种冲击,应该吸取传统会计假设的精华,同时又不被传统会计假设所束缚,这就要求人们解放思想实事求是,转变观念冲破传统会计假设的束缚,站在知识经济时代面前,针对知识经济自身的特点,从时间、空间、速度、数量四个方面赋予传统会计假设新的解释使会计假设在传承中不断发展,使会计理论适应会计环境的要求。#p#分页标题#e#
(一)从空间范围赋予会计主体假设新定位
知识经济条件下,针对虚拟企业、投资基金的出现,以及企业分化、重组的现象,笔者认为应该将空间看成是一个无限大的范围,摒弃传统的将企业实体或有形的实体当作会计主体的思路,也就是将会计主体的范围从有形的物理空间扩展到无形的虚拟空间,同时又要把这个无限大的空间范围看作是一个具有很强的弹性的空间,可大可小,伸缩性很强。因此,在知识经济条件下现实主体与虚拟主体并存,会计主体的范围可大可小,会计主体的形式变的更加丰富,但会计主体的内涵并未改变,会计主体仍然使得各经济单位明确了其所应处理的各种经济活动的空间范围,明确经济立场,从而能够正确的开展会计工作。
(二)从时间范围赋予持续经营假设新理解知识经济条件下,对于虚拟企业的暂时性和由于经营风险造成的企业经营活动的短暂性,笔者认为应从时间角度对持续经营假设再认识。把企业的经营活动的暂时性看作是绝对的,而企业的持续经营看作是相对的,是在相对的时间内持续经营,而不是传统持续经营假设规定的在可预见的将来持续经营,因此,在会计处理方法上存在着不同之处。对于虚拟企业可以变收付实现制为现金流动制,而权责发生制、历史成本和跨期摊销等会计处理方法对于虚拟企业不再适用。对于存在经营风险的企业一旦认定在相对的时间内不能持续经营,会计方法上可以采用清算价值。
(三)从速度出发赋予会计分期假设新界定
知识经济时代,人们对于信息的需求在速度上有了很高的要求,能否及时准确的获取可靠的信息成为决策制胜的关键。因此,为了满足信息使用者的使用目的,要适当缩小会计分期的范围,不再局限于年度、季度、月份的界限,可以变定期报告为适时报告,建立时实报告系统,随时反映会计信息,动态了解会计资料,为会计决策服务。
(四)从数量角度赋予货币计量假设新内涵
在知识经济时代,新发明、新创造、新事物不断的重塑着我们的世界。因此,笔者认为应该从数量的角度对传统的货币计量假设再认识,针对知识经济时代无形资产在经济的发展中起到无可估量的作用,应想办法借助一些科学的手段或制定评定的方法,在用货币计量的同时增加非货币计量的信息在会计报表中的体现,以确保会计信息的质量。另外,在知识经济时代,由于网络技术的进步出现了电子货币,使得货币的种类增加,因此,知识经济时代要丰富货币计量假设的内涵,坚持货币计量与非货币计量并存。
会计理论既有继承性又有发展性,因此,会计假设这一理论应该与会计环境在动态中协调发展,只有这样才能使传统的会计假设与时俱进,发挥它的积极作用,促进经济的发展。#p#分页标题#e#
