论我国审计质量的特征对审计价值的影响

浅论审计质量特征对审计价值的影响
从代理理论来看, 审计的价值在于有利于委托人与代理人之间契约关系的形成, 控制代理问题, 降低代理成本。审计质量是注册会计师发现并报告财务报表中存在问题的联合概率, 审计价值受到审计质量的影响。代写审计学论文专业胜任能力和独立性是审计质量的两个基本特征。职业利断对于审计价值同样具有重要的意义, 忽视它则有损于审计价值。所以, 会计管制政策应该在提高注册会计师专业胜任能力和独立性的同时, 让注册会计师充分地运用职业判断。
一、审计的价值委托代理关系具有非常悠久的历史, 早在三千多年以前的巴比伦时期, 委托责任的概念就已出现, 。会计和审计的出现与委托代理关系有着非常密切的联系, 有证据表明会计和审计是因契约的需要而产生的, 甚至在股票交易出现之前经审计的财务报表就已存在数个世纪之久和, 。可见, 会计和审计的出现并非源于政府机构的强制性要求。现代企业理论将企业视为一系列契约的组合。在企业的缔约过程中, 契约成本包括代理成本和信息成本均非零值, 而契约设计的主要目的就在于将契约成本控制在最小范围内。但是, 除非缔约各方能够确定契约是否被违反, 否则将不会降低契约成本, 人们为此需要对契约进行监督。会计在契约的签订和监督契约实施过程中起到非常重要的作用, 会计数据常常被用于各种契约, 如债务契约、经理人员报酬计划等。如果管理者能够任意决定会计处理方法及信息披露方式, 这种契约仍不可能有效地降低契约成本, 所以会计在契约过程中的作用要求对会计数据的计算和报告进行某些限制和要求, 这就产生了会计准则的要求。但是, 作为披露企业会计信息最低规范的会计准则虽在一定程度上限制了管理者的机会主义行为, 如果没有一个监督机制来确保管理者遵循会计准则的要求, 公允地披露企业的财务状况、经营成果, 那么契约就不可能得到有效地实施。审计就是用于监督的方式之一, 它能够约束管理者报告公司真实的财务状况、经营成果, 保证企业契约关系的缔结和实施和则从另一个角度分析了审计的价值。如果股东与管理者之间信息是不对称的, 股东会意识到管理者可能采取机会主义行为, 因而代理契约中规定的管理者报酬要比在对称信息下的报酬低。这样经营能力高的管理者为减少代理成本和提高他的收益, 会选择高质量的注册会计师对其财务报告进行审计, 以此向投资人表明其财务报告是真实和可靠的, 这就是所谓的信号传递。这表明, 审计不仅可以保护委托人的利益, 而且代理人也可利用审计来增加自身的利益。审计有助于提高会计信息的真实性和可靠性。审计之所以在现代社会受到高度的重视是因为注册会计师站在独立的立场上对企业管理者编制的财务报告进行审计, 发表客观、公正的审计意见, 帮助会计信息的使用者作出正确的决策。审计发挥着双重作用, 一方面, 股东利用审计对管理者进行必要的监督另一方面, 管理者利用审计向投资人提供保证。审计的价值就在于有利于委托方与代理方之间契约关系的形成, 控制代理问题, 减少代理成本。然而, 审计的出现并不能自然地解决委托人与代理人之间的利益冲突。实际上, 股东与注册会计师之间也是一种委托代理关系, 同样存在代理问题和代理成本。我国发生的许多影响重大的案件, 如琼民源、四川红光、银广夏等, 注册会计师几乎无一例外地发表了严重失实的审计意见, 给许多投资者造成了巨大的损失, 造成了极其恶劣的影响。审计能否促进委托人与代理人之间形成契约关系, 关键在于审计必须达到一定质量。#p#分页标题#e#
二、审计质特征外部审计的价值有赖于审计的质量。高质量的审计不仅帮助会计信息使用者作出正确的决策, 而且它也能够降低企业的代理成本。那么, 什么是审计质量, 它包括那些特征或要素审计质量的两个主要特征是专业胜任能力和独立性。专业胜任能力指注册会计师发现财务报表中错误和问题的能力, 而独立性则是注册会计师在审计报告中报告发现财务报表中问题和缺陷的意愿。用概率术语表述就是, 专业胜任能力是发现财务报表中问题的概率, 而独立性是一旦发现财务报表中存在问题, 注册会计师在审计意见中报告这些问题的概率。因此, 审计质量就是一个注册会计师发现并报告财务报表中存在问题钾中国农业会计‘“的联合概率和, 。应该指出的是, 审计的两个质量特征并不是完全相互独立的, 特别是当注册会计师缺乏独立性时, 注册会计师的专业胜任能力会降低, 因为注册会计师不愿报告财务报表中存在的问题缺乏独立性, 他也就不愿积极地发现财务报表中的问题专业胜任能力的降低。审计服务不同于大多数其他的商品和服务。审计是一项高度专业性的服务工作, 这要求注册会计师必须具备相应的专业胜任能力。但是信息不对称造成客户难以在事先了解注册会计师的专业胜任能力。而独立性则是一个更为复杂的质量特征,注册会计师保持独立性对于他们客观、公正地发表审计意见至关重要。然而, 管理者可能出于自利的动机影响注册会计师发表有利于他们的审计意见。显然, 注册会计师丧失独立性或不具备合格的专业胜任能力都会影响到审计的质量, 审计质量的降低使得审计难以发挥监督和保证作用, 审计也就失去了价值。审计的价值与审计所提供的信息量有关。审计报告应该向市场和会计信息使用者传递尽可能多的信息, 因此, 注册会计师在审计的过程中应该尽可能多地收集各种相关的信息。与企业相关信息具有不同的属性, 注册会计师所利用的信息有些是可以被第三方比如法院核实的, 而有些信息就不易被第三方核实。如果某些信息在未来的纠纷中对核实注册会计师发表的审计意见是否恰当用处不大, 那么注册会计师在使用这些信息时将有所保留。在这种情况下, 职业判断对于审计价值具有重要的意义,忽视职业判断对注册会计师发表审计意见的作用就意味着过于狭隘地看待注册会计师的独立性问题。在人们寄希望通过提高法律的惩罚力度来提高注册会计师的独立性时, 就可能产生新的问题。这种方法实际上意味着独立性被简化成仅仅是遵从一系列可以核实的标准。它具有一定的欺骗性, 如果相关的法规将审计的独立性视为一系列可以核实的标准, 就可能造成审计价值的降低。理由是, 当法律体系将注册会计师的法律责任置于一种不对称的地位时也就是说, 审计报告中的任何微小的问题都可能招致严厉的处罚, 独立性就可能变得无关紧要。将这种情况称之为防卫性审计注册会计师为规避风险, 会根据可核实的标准报告企业财务报表中任何可能的疑惑。在这种情况下, 注册会计师被迫只根据司法上可以核实的信息作出决策, 从而放弃那些与企业相关但难以核实的信息, 因为这些信息对于保护注册会计师因企业未来不可预见的财务问题而导致注册会计师面临法律诉讼没有太多的帮助。从企业的角度看, 单纯地要求注册会计师保持独立性并非总是最优的, 理想的情况是注册会计师可以独立地运用他的职业判断能力。如果注册会计师为保持独立性而被迫限制使用职业判断能力, 可能导致那些对会计一信息使用者有用的信息未能对外提供。分析了注册会计师在运用职业判断时所利用的两类信息, 他们称之为“ 硬信息”和“ 软信息” 。硬信息是注册会计师能够观察到, 外部的第三方也可核实的信息而软信息仅仅是注册会计师能够观察到, 但外部第三方无法核实的信息。硬信息的对外传递不会模棱两可, 而软信息的对外传递则具有主观性。因此, 高质量的审计应该是有专业胜任能力的注册会计师运用职业判断能力充分利用两类信息独立地发表审计意见。#p#分页标题#e#
三、对我国审计服务市场管制政策的一点评价影响审计质量的因素有许多, 如缺乏良好的专业知识培养和积累会影响到注册会计师的专业胜任能力, 或者审计服务市场的过度竞争影响到注册会计师的独立性, 等等。本文限于篇幅, 只讨论管制政策对审计价值的影响。从审计服务市场的管制政策来看, 管制政策的制订应该能够促进注册会计师利用和传递与会计信息使用者相关的软信息。严厉的管制政策只会促使注册会计师更为谨慎地利用与价值相关的软信息, 并可能放弃一部分相关的软信息, 其结果是审计只能向会计信息使用者提供较少信息含量的审计报告, 因而它的价值也较低。如果管制政策对注册会计师的惩罚过于严厉, 注册会计师为保护自己免受过高的风险只利用硬信息, 放弃全部价值相关的软信息, 这样的审计报告甚至具有误导作用。考虑到审计报告应该向投资者提供价值相关的信息, 管制政策的目标之一就是保证审计报告具有一定的信息含量, 那么管制政策的制订就是一个十分复杂的平衡过程。如果管制政策过于严厉, 注册会计师将倾向于进行防卫性审计, 只利用硬信息, 而放弃在未来可能的诉讼中无助于自保、价值相关的软信息, 其结果是财务报告和审计报告所含的信息大为减少。但是,如果管制政策过于宽松, 注册会计师可能会屈服于客户的压力而降低执业标准, 这又会导致审计质量的降低。当然, 市场机制作为一种民间的惩罚手段将发挥激励作用, 即使在审计不受任何管制的情况下, 注册会计师也有动机在市场上树立良好的声誉。因而, 许多注册会计师可以观察到的, 但法律系统无法证实的信息将通过市场机制而获得证实, 注册会计师在利用这类信息时将不会犹豫不决, 因为市场机制而不是法律机制对注册会计师的失误进行惩罚。严厉的管制政策和宽松的管制政策后果是不对称的, 宽松的管制政策的风险至少部分地被市场机制所纠正, 而且它并不妨碍注册会计师利用所有类型信息但严厉的管制政策的风险是无法被纠正的, 所有的注册会计师, 无论其声誉如何, 在他们的职业判断过程中将放弃软信息。中国注册会计师制度的恢复只有多年, 根植于计划经济体制下的注册会计师行业在发展的过程中不可避免地出现一些问题, 它突出地表现在注册会计师缺乏独立性和专业胜任能力不高。针对这些问题, 我国相关的会计管制机构实施了一系中国农业会计‘ 叫列的管制政策。自年起, 深圳原野、长城机电、海南中水国际等事件暴露出注册会计师审计质量之低, 引起社会广泛关注。年月《中国注册会计师法》颁布, 月财政部发布《有限责任会计师事务所设立及审批暂行办法》, 要求会计师事务所限期脱钩。年月, 注册会计师协会和注册审计师协会正式合并。年, 琼民源、四川红光、东方锅炉事件先后发生, 引起社会的巨大震动, 促使财政部和中国注册会计师协会下决心解决会计师事务所的挂靠问题。年财政部第号文件要求会计师事务所限期脱钩改制,有证券期货从业资格的事务所于当年底完成脱钩。年底全国会计师事务所脱钩改制工作已全部完成。年月, 第一批独立审计准则正式颁布, 到年月止, 已先后制定了五批独立审计准则,初步建立了独立审计准则体系。毫无疑问, 这些管制政策的实施加强了我国审计服务市场的管制力度, 这对于提高注册会计师的专业胜任能力和独立性有着非常重要的意义。但是, 我国审计服务市场出现的诸多问题决非仅仅通过强化审计服务市场的管制就能获得解决,必须看到审计服务市场中的问题与我国经济体制存在密切的联系。在我国经济体制改革尚未完成之前, 强化审计服务市场的管制可能欲速而不达。实际上, 我国注册会计师和事务所的风险意识已大为增强, 个别的注册会计师和事务所甚至发表了过于谨慎的审计一意见, 这影响到审计报告的信息量, 降低了审计的价值。所以, 在推进我国注册会计师行业健康发展的过程中, 管制机构不仅要通过注册会计师行业的制度建设提高注册会计师的执业能力和独立性, 而且也应该注意管制政策可能限制注册会计师对全部价值相关信息的利用, 导致审计价值的降低。作者单位上海国家会计学院、上海财经大学责任编辑广大里、、龙江省鸭绿河农场是一个拥有耕地万亩, 常住人口人的中型国有农场。近年来, 该农场每年的财务费用支出庞大, 高达万元。年,农场从加强内部管理入手, 努力压缩财务开支, 推行会计集中核算, 取得了良好效果。#p#分页标题#e#
一、基本做法成立组织, 实行一级核算。年月, 农场成立了财务结算中心。中心根据年末财务决算, 合并结转了各单位会计账目, 即按照内部设置的科目字典, 对全场会计账目合并生成四套大账, 分为农场机关财务组、作业区生产队财务组、事业财务组、场直企业财务组,分别处理农场相关部门的财会业务。设置“ 三簿一卡” , 健全会计管理制度。实行会计集中核算后, 各单位设报账员负责原始票据传递,将原来的基层单位独立核算改变为目前的报账制。为加强财务管理, 结算中心推行了“ 现金备查登记簿” 、“ 往来备查登记簿” 、“ 成本费用备查登记簿” 、“ 固定资产卡片” 的“ 三簿一卡” 制度, 分别根据结算中的报账单、凭据或固定资产的有关资料进行登记。同时, 实行财务公开, 做到“ 财会人员清清楚楚, 职工群众明明白白” 。制定程序, 保证结算中心有序运转。一是实行了报账单报账制。基层单位发生经济业务必须按要求填制报账单。二是对不同业务分别报账。同一张报账单的经济内容必须相同。原始单据须附在报账单后面, 报账单一式两份, 报账会计和结算中心各报一份。三是建立审核制度。报账单需由结算中心常务副主任审核后, 方可记人备查登记簿。四是明确报账时限。所有业务应在发生后两天内报账涉及现金、银行存款的事项则应在当天或第二天上午报账以及当月业务当月报完, 逾期不再受理。五是改革事业单位经费使用办法, 变下拨经费为凭原始发票报销。由于明确了各个工作程序,保证了结算中心运转有序。建立监督体系, 制止违规操作。为了使好的机制充分发挥作用,产生良好的效果, 结算中心先后制订了《会计代写审计学论文报账制核算办法》、《会计档案及核算办法》、《结算中心内部管理制度》、《结算中心岗位责任制》等一系列监督管理制度, 规定了凡涉及现金、银行存款的业务, 其报账单必须由报账会计、经办人、单位主要领导和民主理财小组成员共同签章作出了电算会计处理会计业务必须由常务副主任审核的规定同时, 还推行责任追究制, 规定报账会计是各单位财务刚性预算管理的第一责任人。二、推行会计集中核算的成效提高了会计核算的标准化、规范化程度。通过建立一整套的管理制度、控制制度、岗位责任制度,全场的财务工作实现了“ 四个统势中国农业会计‘“