试论审计失败
[摘要]资本市场的发展和完善过程中,会计信息有着无法比拟的重要性,会计信息的失真轻则影响国民经济的发展,重则会造成社会动荡。当前我国注册会计师审计失败的主要原因在于: (1)会计市场不规范和事务所之间不正当竞争;代写审计学论文 (2)法律监管不足; (3)行政干预使注册会计师在审计过程中难以顺利完成相关审计程序; (4)事务所的组织形式不合理以及不重视执业质量制度建设,内控制度流于形式; (5)出资人、合伙人素质低,审计人员业务水平低。作者就尽量避免审计失败,提高审计质量提出了相应对策。
[关键词]审计失败 经营失败 竞争机制 行业监管
会计报表提供的公司财务信息是反映经营者的经营业绩,为股东和债权人提供了解公司经营的重要信息。因而合法、公允、一贯性的财务信息就形成了公司法人治理结构制衡机制的一个重要组成部分。注册会计师的审计主要是对公司董事会提供的财务信息的公允、合法、一贯性做出职业判断,合理保证会计信息使用者确定已审计会计信息的可靠程度。因此,提供正确的审计意见对于保护会计信息使用者的利益和完善公司法人治理结构有着重大意义。然而在实际工作中,注册会计师由于多方面的原因,提出了不适当的审计意见,导致审计失败,进而造成了一系列的危害。本文将对审计失败的危害及形成原因做出分析,并提出相应的对策。
一、审计失败产生的危害 审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败将会影响到会计师事务所的形象、影响投资者做出正确的决策、影响社会资源的合理配置等,具体来说主要有以下几方面的危害:
1.导致社会有效资源的配置不合理市场经济理论的一个重要假定就是所有市场的参与者都拥有完全的信息。但是,由于审计失败而使审计信息质量不理想,相关信息使用者一般会处于不完全信息和不对称信息的状态之中,出现决策失误,从而导致市场资源配置功能出现紊乱。
2.导致国家相关政策的制定出现偏差当前,我国社会主义市场经济还不完善,还存在比较大的地区和行业差异。因而政府在不同的时期制定的政策,将对部分行业和地区倾斜。大中型公司尤其是上市公司的经营情况将作为制定政策的主要参照依据,一旦审计失败,不真实的经营数据作为行业、地区的参照数,将会导致政策的制定出现偏差,影响行业和地区的发展。
3.动摇社会经济体制当前的审计失败不但给投资者和债权人造成巨大损失,还导致市场信心危机。有关专家认为,会计丑闻引发的市场信心危机是导致前段时间美国股市暴跌的主要原因,美国经济复苏由此变得更加困难。投资者和债权人纷纷怀疑注册会计师的客观性、独立性、公正性,进而开始怀疑社会经济体制。#p#分页标题#e#
4.助长了会计造假风气,动摇了社会诚信的基础市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长会计造假行为的横行,将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击,形成“劣币驱逐良币”的现象,进而造成一个人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。5.影响会计师事务所和注册会计师的良好声誉及形象会计师事务所作为经济活动中独立的第三方,在社会公众中即代表着客观、独立、公正的鉴定机构,注册会计师更有“经济警察”的称谓。但是随着近年国内外一系列经过会计师事务所审计并发表无保留审计意见的上市公司相继暴出财务造假丑闻,社会公众尤其是广大中小投资者对注册会计师产生了信任质疑。 二、审计失败产生的原因分析 审计失败的成因是多方面的。一般来说,有的是被审计单位的会计责任,有的是注册会计师的审计责任,有的是双方共同的责任,还有的可能是会计报表使用者误解造成的。其中,被审计单位方面的责任和注册会计师的责任是最重要的。被审计单位的错误、舞弊和违反法规的行为以及被审计单位经营失败时都可能导致审计失败。下面主要谈一下注册会计师及其所在的会计师事务所造成审计失败的原因。
1.会计市场不规范和事务所之间不正当竞争我国的会计师事务所从注册会计师审计制度一开始,就被推向市场经济的海洋,“在竞争中求生存”,“在竞争中求发展”。近几年来,事务所在数量上增加过快,存在着“小、多、弱、滥、差”的状况。中国加入WTO后,国际4大会计师事务所的抢滩登陆,国内会计市场的竞争将日趋激烈。因此会计师事务所和注册会计师的首要任务就是拉到客户和保住客户。这一方面导致一些事务所不是以较高的质量和职业道德求生存,而是采用不正当手段竞争,拉关系、给回扣。另一方面,由于有多个事务所争抢同一笔业务,客户对注册会计师为提高审计质量而采取的行动并不是予以积极配合。外勤工作越来越难做,注册会计师不得不在很大程度上迁就客户。因为要提高审计质量,就必需增加外勤工作量,而外勤时间的延长,又会使客户怀疑注册会计师的能力和服务质量,结果“大所不做小所做”,“本地不做外地做”的现象出现了。
2.法律监管不足,缺乏有效的监管约束机制目前,我国的注册会计师行业是采取行业自律的监管方式,相应的法律处罚呈现出“重行政、刑事,轻民事”的现状,注册会计师审计失败后的处罚多半是吊销执业资格,涉及到刑事责任的很少,对受害者的民事赔偿更是前所未有。例如“银广厦事件”中,注册会计师及其所在的事务所受到的处罚为:吊销签字注册会计师的资格;吊销事务所的许可证。对于广大投资者提出的民事赔偿却不予受理。这种缺乏民事赔偿机制的法律处罚措施使违规者没有受到物质利益的损失,在一定程度上滋长了审计失败现象的产生。#p#分页标题#e#
3.行政干预使注册会计师在审计过程中遇到重重阻力,难以顺利完成相关的审计程序由于历史原因,目前的上市公司大部分是由国有企业改制而来的,他们和地方政府有着错综复杂的关系。当上市公司在经营方面出现失败时,上市公司为了保住配股资格,或者保住上市资格,就会在账上做手脚,粉饰报表。注册会计师进行审计发现问题时,相关的政府部门出面为其保驾护航,人为的设置障碍阻扰注册会计师的正常审计程序。会计师事务所属民间机构,正所谓的“民不与官斗”,在遇到来自政府方面的压力时,会计师事务所会主动回避和政府产生冲突,没必要和自己的“饭碗”过不去。审计过程中发现的问题采取“大事化小,小事化无”的作法,用带说明段的无保留意见的审计报告代替保留意见的审计报告;用保留意见的审计报告代替拒绝表示意见和否定意见的审计报告。这样就不敢“说真话、讲实话”,发表和会计报表真实情况不一致的审计意见,导致审计失败。4.事务所的组织形式不合理以及不重视执业质量制度建设,内控制度流于形式我国的会计师事务所经过脱钩改制后,存在着合伙制和有限责任制两种形式,其中以有限责任制为主。据相关资料显示,截止2002年底,我国共有会计师事务所4003家,其中有限责任制为3307家,占84%;合伙制为696家,占16%。有限责任制注册资金一般为30万元人民币,根据有限责任制的相关法律规定,这种事务所承担的经济责任以30万元为限。试想“一个以30万元人民币为限的经济组织,要从事审计、验资、咨询业务,很显然权力与责任不匹配”。许多事务所制定了很多的内部管理制度,如考勤制度、电话费管理制度、应酬开支制度、工资资金分配制度、年终奖评定制度等,但对执业质量制度却不够重视。注册会计师在执业中没有严格的标准,执业过程得不到有效的监督。内部质量控制中最重要的三级复核流于形式,无实质性内容,没有发挥好三级复核应有的作用。结果是注册会计师提出和会计报表实际情况不相符的审计意见,导致审计失败。
5.出资人、合伙人素质低下,审计人员业务水平较低,专业胜任能力不足现有事务所出资人、合伙人资格的取得主要是因为其拥有足够的资本和相关经历,职业胜任能力并不一定最强,职业道德并不一定最好。一些合伙人既不懂专业,又没有将精力放在事务所的工作上,而是热衷于拉关系、揽客户及事务所内部的争权夺利。有时还为了讨好客户强迫审计人员作一些违反相关审计法规的事。目前在会计师事务所从业的审计人员,知识结构不合理,知识僵化,专业胜任能力不足,发现问题、分析问题、解决问题的能力有待进一步提高。
三、避免审计失败应采取的对策措施 #p#分页标题#e#
1.改进会计师事务所招揽业务的竞争机制由于所有权与控制权的分离,公司控制权往往由管理者操纵,并形成对董事会控制的局面,而股东往往在日常的经营活动中没有及时的行使表决权。在股权极端分散的情况下,股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束注册会计师的行为就显得十分软弱。在这种情况下,市场竞争的间接约束就显得尤为重要。可以尝试引入第三方如保险公司来承接业务,具体操作如下:上市公司通过购买保险公司设置的不同可靠级别的保单,然后由保险公司找事务所来审计,事务所的业务收费由保险公司来支付,会计报表使用者因使用错误或有重大虚假的会计信息造成的直接损失可向保险公司索赔。因此,保险公司为了避免报表使用者的索赔,会要求注册会计师在审计过程中严把质量关,发表真实意见的审计报告。注册会计师由于是对保险公司负责,因此会严格地按照相关法律规定进行审计。这样就形成了客户、保险公司、会计师事务所、会计信息使用者的多方约束机制,可以尽量地避免为了招徕业务,会计师事务所之间的恶性竞争,理顺会计服务市场多方的关系,有利于避免审计失败。
2.增加注册会计师欺诈成本,改革和创新行业监管机制,加强对注册会计师行业的监管通过严厉的处罚,让注册会计师对其不遵守相应的法规、不讲诚信承担巨大的风险成本,这样可以尽量减少注册会计师协同客户欺诈的可能性。必须使注册会计师认识到,一次审计失败就将导致其声誉剧减,将影响其是否能够继续执业。对此,行业管理部门可以每年公布审计失败案例,将有关注册会计师的审计失职情况公之于众。在此基础上还要建立对社会公开的注册会计师执业诚信档案。事实证明,要求注册会计师行业进行自我规范和同业监督的国际惯例存在着巨大缺陷,而这却是各国监管机构无奈的选择。我国对会计师事务所的监管力度就更显不足,即使揭露出的审计大案,对违规的会计师事务所和责任人也缺乏必要和及时的惩罚措施,司法介入也刚刚起步,而且还限定了许多条件。所以,要根本解决企业的信息披露和审计监管方面存在的问题,还需要同时在规范企业的会计核算、信息披露、审计监督等方面进行探索和创新。
3.改变事务所组织形式的单一性,丰富其多样性我国的会计师事务所应以合伙制为主要组织形式,这种以合伙人承担无限连带责任的组织形式最能反映注册会计师行业的特性,符合社会公众的要求。从国外经验来看,合伙制是最普遍的组织形式。因此我国应在税收政策,事务所的设立方面予以政策倾斜,以鼓励更多的事务所和注册会计师选择合伙制形式。适当的发展个人会计师事务所。目前我国已拥有具有执业资格的注册会计师60000多名,许多注册会计师具备较高的职业素质,能够独立执业。我国有90%的企业为中小企业,它们对注册会计师业务如小规模的审计、代理记账、代理纳税有需求。而这部分业务大中型的会计师事务所是不愿介入的,因而设立个人事务所有广阔的前景。个人设立独立事务所,其资格条件可高于其他组织形式。如规定具有8年或10年以上的执业年限,在整个执业过程中,无诚信缺失的注册会计师才具有资格设立个人会计师事务所。#p#分页标题#e#
4.完善事务所内部管理机制,优化行业诚信微观基础会计师事务所是注册会计师行业的微观基础,该行业诚信的建立是以事务所为依托的,因此有必要将事务所的内部管理机制完善好、发展好。针对目前会计师事务所的“一股独大”、“一股独霸”的现象,事务所应该参照中注协发布的《会计师事务所、资产评估机构内部治理机制建设指导意见》,建立以合伙人协议为核心的内部治理机制。首先,事务所应建立客户风险等级评价和管理制度。事务所应建立客户资源库,并及时将评价的结果向相关业务承接和实施部门通报,以便在审计工作中开展加强重点风险领域的控制和合理安排审计程序。其次,建立充分了解和评价被审计单位制度。注册会计师了解和评价的结果运用于决策业务承接、关注错误与舞弊、完善审计计划等。最后,建立例外事项或重大事项的请示报告制度;建立质量考核评价与奖惩制度。科学合理地对员工进行考核评价,把考核评价的结果与对员工的奖惩、晋升、追究风险责任挂钩。
5.加强执业人员的质量控制,提高从业人员的专业胜任能力首先,事务所的领导应在思想上对审计工作具有强烈的风险防范意识,在工作中应时刻强调质量控制的重要性,并严格按照规章制度办事。其次,针对不同的审计项目选派合格的项目经理。项目经理在整个审计项目实施中发挥着重要作用,其工作贯穿审计项目的始终。在审计计划阶段,要负责了解被审计单位的基本情况,编制审计计划,并随实际情况进行修订;在实施阶段,要负责对项目小组的现场管理,督导和复核助理人员的工作,负责与客户的接触、协调、解决重大疑难问题并上报;在完成阶段,要负责整理复核审计工作底稿和审计证据;汇总审计差异,提请被审计单位调整;负责编写审计报告并复核等。最后,合理选派业务助理人员。在外勤工作中,助理人员承担着大量的基础性工作,因此助理人员的职业道德、学识、职业判断能力及与项目经理的配合程度等都对审计项目质量有较大的影响。
参考文献:
1.审计学论文财政部注册会计师考试委员会办公室编著.审计[M] .北京:经济科学出版社, 2003.
2.吴 溪.我国证券审计市场的集中度与注册会计师的独立性[J].中国注册会计师, 2001, (09).
3.王跃堂,陈世敏.脱钩改制对审计独立性影响的实证研究[J].审计研究, 2001, (03).
