实施环境保护审计的几点思考SeverolProblemsInEnvironmentalProteetionAudit
摘要本文对审计部门对环境保护审计的工作范畴，及应注意的几点问题。
关徽词:环境保护审计
Abstraet
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Keyword:EnvironmentalproteetionAudit
目前，我国越来越重视对环境的保护，尤其是近10年来，在环境保护和治理的工作中，重视审计独立监督、评价职能的参与，尤其是国家审计职能参与环境保护和治理的工作越来越得到国家的重视。环境保护审计已成为当前国家关注的一项崭新的审计工作领域。但是，就全国而言全面的大范围的环境保护审计工作还刚刚起步，需要理论和实践上的进一步探索。环境保护审计是指国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织，依法对各级政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证。并且揭示环境和资源保护中存在的违法行为，促进各级政府和企事业单位加强环境管理。根据环境保护审计的定义应该将其定位为:对于国家审计机关而言，环境保护审计应当作为绩效审计范围的扩大;对于机关、企事业单位内部审计机构而言，它是经营管理审计的进一步发展;对干社会审计组织而言，表现为以财务报表审计为主的发展趋势。因此笔者认为我国环境审计还应围绕目前审计体系三个主体开展，既国家审计机关环境保护审计、内部审计机构环境保护审计和社会审计组织环境审计三个层面;并在审计中还应注意处理好几个关系。
1国家审计机关环境保护审计国家审计机关环境保护审计包括对政府以及环保部门制订的环境规划和政策是否符合环境保护法等有关法律、法规进行监督，并依据环境质t标准、污染物排放标准和环境保护墓础标准，审查政府环境规划和政策执行的结果和效果及国家大型环保项目的审计以及各级政府环保资金的筹集、使用效果等内容的审计。
1.1环境政策法规审计，应侧重对国家制定的法律法规与地方政府制定的有关环境政策一致性及其有效性进行审查。
1.2环境保护规划审计，重点审查环境规划的编制是否科学、合理、有效，是否纳入了经济发展计划，实施过程中是否确认了贵任制，实施结果是否达到相关指标，资源配里是否合理，生态环境是否得到兼顾等。#p#分页标题#e#
1.3环保专项资金审计环保资金审计主要是对国务院所属的环保部门、有关部门和地方政府管理部门的环境保护专项资金筹集、管理、使用效果情况进行审计监督。有关环保资金的审计要以财务审计为基础，专论通过效益审计，以资金为主线，检查环保政策的落实和环保效益的发挥，促进环保资金的合理、有效使用。
2部门单位内部审计机构环境保护审计
2.1环境保护管理审计环境管理系统在运行上是否经济、高效是环境审计的重点。审计人员就应以15014000为标准，从计划、实施与运用、监督与纠正措施、经理阶层的评估诸方面评估环境管理系统的健全性和有效性。
2.2环境保护合规性审计实施环境法规执行审计，审计人员首先应了解与企业有关的环境方面的法律、法规和条例，然后要了解企业以往的经营管理活动是否违反过环境法规，若有违反则结果如何，企业是否针对这些违反环境法规的情况制定了改进措施并进行切实的改进。接下来，进行现场审计，审查企业与组织的环境法规贯彻执行情况和达标情况，从中找出问题，制定行动计划，以改进企业的生产和环保工作，消除污染事故和排污罚款，保证环保法规的贯彻执行。2.2加强部门合作。政府出面成立发展协调小组，负责有机食品发展的同意协调管理。组成部门可包括环保、农林、计划、工商、税务、贸易、质监、科技、宣传、渔业、资源开发等单位。
2.3加快有机食品和有机农业标准化建设，建立有机食品标准化体系。
2.4加强有机食品生产加工墓地环境监测和有机产品检测，建立市场监管体系。
2.5加强有机农业与有机食品研发联合攻关。组织科研部门进行土壤修复与培肥、栽培、饲养、有机投入品开发、病虫草害综合防治技木等联合攻关与示范。
2.6积极推行机制创新、体制创新和科技创新，加速有机食品墓地化生产、规模化开发、产业化经营、市场化运作、规范化管理，把有机食品产业做大做强，取得综合效益最优化。
2.7建立一批有机食品生产标准化示范墓地，通过规划引导和典型示范，扶持一批有机农业龙头企业;打造一批有机农业产品品牌，开发有机食品国内市场，拓展国际市场。
3社会审计组织实施环境保护审计社会审计组织因其具有独立、客观、公正的职能，因此，对重点行业、企业所进行的环境保护审计，应主要由社会审计组织社会审计组织来完成。对上述企业环境管理责任的履行情况以及环境信息披露的真实性、完整性表达鉴证意见。社会环境保护审计主要是针对企业的环境报告进行的，应围绕以下几方面开展:
3.1环境资产与计量真实性审计环境资产与计量的真实性审计，主要是对资产的环境(资源)是否真实予以确认，是否符合确认条件与标准，确认的手续、证据材料是否齐备，确认中是否按照法定程序进行评估，环境(资源)的所有权转让、作为投资的计量与计价是否科学、合理，转让、投资过程中的国家利益是否得到维护，环境(资源)的评估或计价标准与该标准的适用范围是否匹配，计量方法的选用是否适当，通过环境(资源)的确认与计量能否实现资源的合理配置，能否促进资源的有效开发与利用，能否促进环境治理与保护等。#p#分页标题#e#
3.2环境成本费用正确性审计环境成本费用包括企业进行环境治理与保护所发生的成本费用及其相关的支出。进行环境成本费用支出的审计。主要是审计环境成本费用支出的合理性、正确性。具体审查环境成本费用支出的性质、用途是否与环境匹配，费用分配与账务处理是否正确。企业是否在环境预防与研究开发方面投入了足够的资金，发生了多少环境保护成本和环境污染成本，环境污染成本是否有所降低，用于职工环境培训、社会环境宣传、社会环境赞助、厂区绿化美化、治理“三废”等方面的支出怎样，等等。
3.3环境保护效益审计环境效益是指企业进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益和无形收益。有形收益如治理“三废”再生品、资源代用品等，无形收益如治污使空气清新、水质变好等。对环境效果进行审计，主要审计其真实性、环境效益性和社会贵任性。具体审计环境投入、环境产出和综合环境效益三类指标。这三类指标审计的关键是标准，而这些指标的标准又具有多样性和动态性的特点。多样性是指既有环境会计指标又有非环境会计指标，既有综合指标又有具体指标，既有宏观指标又有微观指标，既有绝对数指标又有相对数指标。动态性是指标准的不断变化和不稳定。审计时，既要依据相关标准又不能唯标准，应该将定量分析与定性分析相结合。
4对环境保护审计的评价环境保护审计评价是包括环境管理机构设置健全性评价;环境管理制度和政策完整性评价;环境报告真实性评价等。
4.1对环境管理制度执行情况的审计评价我国目前已经建立的环境管理制度有:土地利用规划制度，“三同时”制度，征收排污费制度，企业环保考核制度，环境质量行政领导负贵制。通过对这些制度的有效性和被遵循程度的审计7专论评价，督促项目主体严格遵守这些制度，并帮助政府或有关部门完善这些制度。
4.2对遵循环境法津、履行环境贵任的审计评价国家审计机关有权对被审计单位遵守国家环保法津、法规、制度的情况，单位环境管理贵任及工作绩效进行审计和评价，特别是对被审计单位的环境保护项目计划的管理和实施活动真实性、合法性、效益性进行审查、鉴证;对国际履约方面的情况进行审计和评价。
4.3对环保专项资金的筹集、使用和管理中的真实性、合法性和效益性进行审计评价。对环保专项资金的筹集、使用和管理中的真实性、合法性和效益性进行审计评价，主要是对环保资金筹集来源的合理性;环保资金使用的合法性以及环保资金使用的效益性进行审计评价。我国目前用于环保的各项资金较多，管理部门和环节也多，相应地环保资金使用中的违法违纪问题时有发生，加之当前地方党政领导干部政绩考核指标体系的片面性，只追求经济效益指标，忽视环保指标，是环保、生态环境不能得到有效保护重要原因之一。因此，应将环保资金审计评价纳入党政领导干部任期经济责任目标考核范畴使其发挥出审计评价应有的作用。#p#分页标题#e#
5环境保护审计应注意处理好几个关系
5.1局部效益和整体效益、微观经济效益和宏观经济效益、经济效益与社会效益、眼前利益和长远利益的关系我国各级地方审计机关、内部审计机构和社会审计组织作为独立的第三者监舒，必须抛弃狭隘的地方保护主义思想，从国家利益、长远利益出发，处理好局部效益和整体效益、微观经济效益和宏观经济效益、经济效益和环境效益、眼前利益和长远利益的关系，并作出正确的判断。
5.2审计学论文治理环境成本和国家财力的关系由于环境资金筹集的欠帐过多，尽管政府每年投入大t资金，用于弥补环保资金不足，但这不能满足治理的要求。因此，各级政府不可能对所有污染项目进行治理，只能t力而行，集中有限资金用于重点环保项目，把有限资金用在刀刃上。审计机关要帮助政府严格监势，最大限度地提高资金的使用效益。对新发生的污染项目，审计机关要严格贯彻“谁污染谁出钱”的原则，决不允许“企业污染，国家治理”的事重现)农业，自觉消费有机产品。
