审计定价的四种模型
因为独立审计提供的产品具有“公共物品”性质，因此，审计价格的制定一方面受到市场经济规律的调节，另一方面又受着来自社会各方的约束，其特殊性表现为:(l)因为审计职员具有社会公证职员的特殊身份，审计学论文使得其在讲究资本效益原则的同时，不能以牺牲服务质量来换取经济效益。注册会计师首先应该做好一个执法者，然后才是一个经营者。这是社会对这一职业的共同要求。因而，凡是影响到审计独立性的价格条款都是不答应的。(2)对于不同的审计单位和被审计单位，审计服务提供的产品具有较大的差异性，使得审计职员可以依据需要做出一定幅度的调整，因而审计收费又有一定的弹性。(3)产品价格要受到职业道德限制，审计价格不能完全由交易双方自主确定，因而又有一定的刚性。鉴于此，本人以为，可以结合以下模型公道确定审计价格。
一、资本导向定价资本导向定价方法比较符合资本效益原则的要求，它是以预计的资本为基础，加上一定百分比的加成来制定产品或劳务销售价格的方法。这种定价方法的长处在于:(l)能够明确产品价格的最低底线，在交易谈判时做到心中有数;(2)资本的不确定性一般较小，可以大大简化定价程序，不必根据需求做大幅度的调整;(3)对于买方而言比较公平，有利于双方达成一致意见。在实际工作中，审计资本一般由三部门构成。一是产品用度，即执行必要的审计程序，出具审计讲演所需要的用度;二是审计职员的服务用度，即维持审计职员必要的收人水平所需要收取的用度;三是预期损失用度，包括诉讼损失和恢复名誉的潜伏资本等。产品用度的决定因素主要是审计测试的时间、性质和范围。审计服务对于不同规模、不同治理水平的企业而言差异较大。(l)公司规模大小。一般而言公司规模越大，审计工作量就越大，审计价格也就越高。(2)审计业务的复杂程度。包括公司组织形式、资本结构、业务内容等。被审计单位的业务复杂程度决定了审计工作难度和审计资本的大小。(3)内部控制强弱同时影响了工作量和难易程度。在可容忍审计风险一定的情况下，固有风险和控制风险越大，答应的检查风险就越小。因而需要较小范围的符合性测试和较大范围的实质性测试，而执行实质性测试的资本要远弘远于符合性测试的资本，因而，对于内部控制较强的审计单位，审计资本较低，在采用资本导向定价法下，审计用度也越低。在这种情况下，可以通过审计时间预算来确定审计收费。在实际工作中，人们总结出了一种时间预算模型，即根据审计的时间预算公道确定审计收费，假如时间预算与实际耗用存在较大差异，审计职员再与被审计单位协商，取得被审计单位的理解。这种审计价格模型的最大长处是便于计量，应用利便。但是对于不同的审计职员而言因为专业水平差异较大，所花费的审计时间可能形成较大差异;再者，因为审计程序的选择有一定的主观性，假如双方谈判的结果对注册会计师不利，出于资本效益原则的考虑，就有可能迫使审计职员减少必要的审计程序，从而对审计质量造成一定的影响。因此，注册会计师在考虑产品资本的同时还需要综合考虑预期损失用度，决定是否签约。对于民事赔偿责任发生较少的地区，适合采用此种模型。#p#分页标题#e#
二、需求导向定价在审计市场中，因为不同的会计公司所处的市场地位不同，在质量、价格、服务、信誉各方面都会体现出特定的市场定位。需求导向定价要求将审计服务的质量和数目特性分别予以评分，根据各种属性的重要性程序，计算各会计师事务所提供产品的认知价值。举例如下:需求导向定价法重重要性权数数属性性事务所AAA事务所BBB事务所CCC222555企业规模大小小400040002000333000事务所服务质童童533333332333333000内部控制强弱弱500025552555111555经济业务的复杂性性4555355520001110000认知价值值47655532.655521.90元元假设B会计师事务所提供的价值约为均匀数，均匀市场价值为2万元，则A会计师事务所的定价二2X47.65月2.65二2.92(万元)这种定价模型能够随行就市，可以随时根据市场价格的变动确定自己的定价，应用简便。并且这种定价能够通过不同的属性指标，显示出被审单位不同行业之间的差异，具有广泛合用性。但是要求制定人正确地掌握自身的市场地位，必需进行市场营销研究。三、结果导向定价结果导向定价模型是基于对审计的社会功能的熟悉而得出的。审计的职能按照传统的定义，往往被描述为对会计报表或信息表示意见。而按照信息经济学的观点，审计职员被期望作为信息的风险减少者和保险人。由此形成信息导向的定价模型:dQ二Q;，一Q、其中，Ql‘表示审计后的信息，Q.表示审计前的信息，dQ表示审计作用的结果。如果初始的劳动投入和劳动资本(L)是dQ的直接函数，则审计用度(Firr)为:Fi二f(L，dQ)这种定价模型将实际结果与审计收费相联系，对于进步审计土作质量有直接的激励作用，但缺点在于:(l)难以就审计结果与.财会通知左仪鸿令拍左价即口困砚日.审计观察委托人达成共鸣;(2)没有考虑到市场行情的变化和双方的讨价还价能力;(3)没有考虑到错报和漏报之间质的差异，对于复杂交易，与一般交易同样的错报或漏报其审计资本要高得多;(4)必需要等到审计工作完成之后才能确定审计用度，无法在审计业务商定书中事先体现出来，因而事后轻易引起不必要的纠纷。四、预计损失导向定价预计损失导向定价模式是按照预计的损失确定审计价格。日前，我国最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关题目的通知》，标志着人民法院从此开始受理和审理证券市场民事侵权赔偿纠纷案件，使审计职员从提供有用信息的目标转向防范诉讼。因此，可以借助保险费的定价，对审计收费确定价格。在确定价格时会计师事务所可以确信在大量事件发生之后，会计师事务所的审计费收人会与其总支出持平。如被诉讼的可能性为10%，均匀损失为l以义幻万元，则审计费应定为l创以〕万元。然后再按照一定的尺度在不同的审计案件中分摊这一用度。此种模型对会计师事务所而言是比较稳妥的抵御风险的做法，固然事务所在确定审计价格时不能完全由自身的需求出发自主确定，但至少可认为审计定价提供一种思路。按照此种定价模型，审计费会高于会计师事务所投标方式承接审计业务应留意的题目浙江宁波天健永德联合会计师事务所刘蔚静公道确定最低评标价。在审计业务中存在一种现象，即决定交易价格的不是服务的质量，而是与能否知足委托人的要求(其中有好多是不公道甚至长短法的要求)、与委托人的亲疏度等非市场因素有关。同时，会计师事务所之间为招揽业务而采取的竞相降价等手段，进一步将会计师事务所置于价格谈判的不利位置。在我国，审计收费固然采取政府指导价，由省财政及物价治理部分依据当地的价格水平以及参照该行业的特点和执业职员的均匀社会必要劳动时间等因素制定的审计收费尺度，以指导会计师事务所的收费行为。但各地政府或者行业组织划定的会计师事务所最低审计收费尺度大多以公司资产规模为依据，同时也根据注册会计师在企业工作的时间和能力(等级)来确定收费的数额，有时也由企业与注册会计师商量收费的尺度，由此各地最低审计收费尺度均不等。笔者以为在会计师事务所以投标方式承接审计业务时，应由政府部分制定最低资本控制线，即同一各地的最低审计收费尺度，同时可以避免审计市场的过度竞争及审计行业的混乱。#p#分页标题#e#
二、完善监视治理，强化投标治理机构的作用及行为规范。在当前的会计市场中，独立审计准则及其他由财政部分和中国注册会计师协会颁发的规范并不老是独一的尺度，委托人的意志或多或少地影响着交易的结果。一些会计师事务所内部治理不完善，投标时具有很大的盲目性，投标价压得过低。不平衡报价是企业在市场经济前提下常用的竞争策略，假如法律环境不尽完善，审计机构和专业职员很可能侵害社会公家的利益。应针对投标可能对执业质量的影响进行重点检查，对注册会计师的注册和监管进行重新审阅，对职业道德和执业质量严格监管;加大对注册会计师行业的监管力度，加强对会计师事务所进行事前、事中的监管。将注册会计师行业的监管工作纳人轨制化、程序化、规范化和科学化轨道。对于出具严峻失实的审计讲演构成犯罪的会计师事务所及其责任人其他定价模型。例如我国会计师事务所亦祖广育享你法宙什宁桥阴兑的高千称年，2001年较2创汉)年上升了6%。我国上市公司的审计用度显著低于诉讼事件频繁的美国，也是对这一结论的印证。这种模型主要以预计的损失用度为定价依据，适合于民事赔偿发生频繁的地区。因为这部门地区会计师事务所发生的民事赔偿额度远远超过了审计资本，因而没有考虑实施审计过程中的发生资本。其中预计损失用度与被审计单位的经营风险和财务风险、会计师事务所的规模大小和着名度有关。一般而言，大会计公司的预期诉讼损失和恢复名誉的潜伏资本大于较小的会计公司。所以，大会计公司的这类收费就较高。
三、理颇注册会计师行业的监管体系体例。建议尽快修订《注册会计师法》并及时颁布实施条例，对注册会计师行业的监管权限作出明确的划定。
四、严格注册会计师行业的自律监管。在会计师事务所搞好自身建设的同时，可以实施注册会计师行业的同业复核轨制，充分施展行业自律的气力。政府机构要求财政部分治理职能由目前的组织协调、业务指导转向监视检查、行政治理和信息服务。财政部分在进步行政效率的同时，应把众多详细的、繁杂的事务性工作委托给行业自律组织去办理。建立健全行业自律轨制，是政府对注册会计师行业进行宏观治理的必要增补。
五、建立保险轨制。代写审计学论文我国目前尚未实行注册会计师职业保险轨制，仅在会计师事务所的会计轨制中划定按收人的10%提取职业风险预备金很难抵御日益增加的执业风险。尽管中国人民保险公司、平安保险公司等几家保险公司已经推出以会计师事务所和注册会计师为对象的险种，但是无人问津，致使注册会计师的担保能力不足以知足罚款、过失补偿。进而泛起“胜诉得不到胜诉款”现象，使法律裁定成为一纸空文。会计师事务所应树立市场经济前提下的保险意识，主动购买保险;同时建立保险轨制的社会监视机制。总之，会计师事务所承接审计业务的投标需留意政府监管与行业自律在投标监管中的职责分工，同时要推进招标的建设，以及相关配套法规的完善。#p#分页标题#e#
