1早期审计的背景及局限性
审计产生于则产所有者与则产经营者之间的分离，并跟着一者的经济关系的变化而演变。审计日标与日的、审计内容与范围、审计技术与方法都随其变化而发展。在审计发展的早期，受出产力发展水平的制约，出产规模和审计对象有限，经济业务也比较简朴，则产所有权与财产竹理权还没有彻底分离，财产所有者能够直接地监视和控制受托经营竹理者，这时的审计卞要是受则产所有者的委派或委托，对受托经营竹理者是否存在错弊以及有无贪污盗窃等行为进行检查，其日的是查错防弊。与此日的相适应的审计方法是对反映则务经营竹理者所办事项或代竹则产的会计凭证、账簿、报表等会计材料，进行全面、详细地检查，以发现记账错弊和则产盗窃行为。这种审计方式，虽适应了当时的需要，但其局限性也比较显著拭工资工费时，效率低下#p#分页标题#e#;C审计内容局限在会计资料本身，难以保打‘账外资产的安全完整。
2抽样审计技术的应用
跟着经济的发展，股份有限公司的兴起促进了资本所有权和竹理权的进一步分离，绝大部门资本所有者己完全脱离了竹理，成为股份有限公司的股东。固然大部门股东不直接参加公司的竹理，但出于其亲身利益的需要，都非常关心公司的则务状况，但愿常常了解公司的有关则务信息，以作为投资决策的依据。另一方面，银行信用的扩张，为公司扩大出产规模提供了前提，股份有限公司多从银行举债以解决资金周转的需要。但因为股份有限公司的有限责任轨制降低了股东的风险，相对进步了银行的风险。为使信用资本免受损失，银行也更加关心股份有限公司的则务状况，特别是偿债能力。为确保资产负债表所反映的则务信息的真实性，需要由独立于企业之外的审计职员进行审查和确认，从而产生了资产负债表审计。审计的这种变化，使抽样审核技术开始得到了应用。审计日的发生的重大变化，导致了资产负债表审计的产生;强制性审计的实施扩大了社会对审计
的需要;审计职员职业化趋势的发展使审计职员开始考虑审计的本钱效益。从审计对象抽取一定数目的样本继承审查，然后再根据样本的审查结果来推断审计对象总体特征的抽样审计方法开始取代对审计对象的每个项日进行一一审查的具体审计方法。抽样审计方法的应用，减轻了审计的工作量，进步了审计效率，缓解了审计职员当时所面对的社会对审计需求的日益增大与审计气力相对不足的矛盾，为审计进一步深入社会经济糊口施展更大作用奠定了技术基础。
3财务报表审计
#p#分页标题#e#抽样审计方法的应用适应了当时的审计日的和其他因素的变化，进步了审计效率，推动了审计工作的迅猛发展。但在20世纪20年代末期爆发的世界性经济危机严峻破坏了资本卞义i1 :'常经济秩序，企业大量倒闭，造成了信用轨制的崩溃和大量股票持有者破产，即使资产负债表反映则务状况良好的一些企业也未能逃脱破产的噩运。这种现象使有关人士留意到:单凭资产负债表无法反映出企业真实的应变能力，它只是一种静态报表，表中项日余额仅仅反映了一定时点上企业资产负债状况，而无法反映企业在激烈的市场竞争中的经营业绩和获利能力。
因此，单纯依赖资产负债表所表露的企业有关则务状况的信息，股东和债权人己无法对企业获利能力和偿债能力作出正确判定。这样，社会开始要求企业不仅要公然资产负债报表，还要公然损益表，以使股东和债权人从动态上了解企业收益形成和分配情况，并能据此正确地判定企业的获利能力和偿债能力。为保证这些则务报表的真实、i1:确，并符合会计准则的要求，更需要由独立、客观、公i1，的审计职员予以审查验证。这样，资产负债表审计又发展为损益表为卞、包括资产负债表在内的则务报表审计。则务报表审计的泛起，使审计工作发生了一系列的变化。①审计日的有所变化，不仅在于查证则务报表是否真实、准:确，更重要的还在于证明则务报表以及相应的会计记实是否依照会计准则的要求，公允地反映了企业则务状况和经营成果;C审计日的的结存情况，还要进一步检查大量的与损益表有关本钱、用度、收入等日常的业务流动;⑥人们开始熟悉到，明确审计职员对保证则务报表审计可托性的社会责任，对于保障则务报表真实性和公允性的重要意义，并进步到法律的高度，划定了审计职员在审查则务报表方面的法律责任，审计职员社会责任得到了明确和加强。与则务报表审计的这些变化相比，传统的审计方法因其固出缺陷而显得不能适应则务报表审计的要求#p#分页标题#e#:C采用的抽样审计是按经验进行判定和抽样，随意性大，因而难以正确地选择抽样范围和重点，这就可能因审计职员的判定失误而漏掉重大事项，产生审计职员无法对则务报表作出正确评价的风险;姗由样数目和样本选择的自日性，使审计职员不能令人信服地解释抽样审计的结果，也无法用这一结果来1:判定则务报表的总体特征，从而使审计职员对则务报表的评价难以自圆其说;3}断抽样着重于对结果的检查，而忽视了对企业经济业务的检查，从而无法发现企业经营流动中的舞弊行为，特别是当这种舞弊行为直接影响到则务报表的真实正确性时，这种失察可能使审计职员承担极大的风险。
4内部控制评价
尽竹审计环境的变化向抽样审计方法提出了严峻的挑战，但也为抽样审计技术的改善提供了良好的契机。审计职员重新审阅了抽样技术在审计中应用的公道性。他们熟悉到现行的抽样审计方法只是凭借审计职员的卞观判定和实际经验对则务报表中的重大事项进行审查，而忽视了大量的业务流动，无法发现和揭示企业内部发生的、对则务报表真实性，公允性有重大影响的舞弊行为和技术性错误，因而难以对企业则务报表作出正确的判定和评价。但是，庞大的企业规模和繁多的业务流动，致使审计工作难以回到具体审计方式，而只能在抽样审计方法本身寻求改进。从此，审计职员开始了改革抽样审计方法的探索。经由长期的尝试和实践，审计职员逐渐熟悉到，企业资产的安全与否、会计资料的i1:确与否和发生错弊的多少与企业内部控制有着紧密亲密的关系，企业内部控制健全有效，抽样审计结果的代表性就强，据此所作的总体评价也就比较有掌握。这一发现，使审计职员产生了从评价企业内部控制入乎，根据评价结果确定审计抽样的范围、重点及方法的新思路，并开始在则务报表审计中得到了应用。因为健全完善的内部控制能够排除各种无意偶然因素对则务信息的影响，防止和及时发现舞弊行为或技术性错误，使各项业务流动的发生和则务信息的产生建立在可靠的基础上，从而为抽样审计技术的应用创造前提，保证了抽样样本对总体的代表性。这就为保证抽样质量、降低审计风险提供了有效乎段。在评价内部控制系统基础上抽取样本进行实质性审计，将审计导向由经济业务资料转换为内部控制系统，从根本上引发了审计方法、程序以至审计观念和实践的全方位改变，而被视为传统审计发展为现代审计的重要标志。当前我国审计工作面对的挑战—审计任务越来越重和审计资源相对不足的矛盾日益凸起，但日前采用的具体审计或抽样审计方式，却难以在确保审计质量的条件下降低审计负荷，这#p#分页标题#e#i1:是西方当初探索内部控制评价方法的动因。而国外实施内部控制评价基础审计所得的成效一提高审计效率、保证审计质量和有效地匡助企业改善经营竹理，则i1:是我们今天迫切但愿达到的日标C因此，在评价内部控制系统基础长进行抽样审计，指明了中国审计发展的方向。
