[摘 要]期望审计代写审计学论文风险确认与计量是以审计职员评估的重要性水平为条件的,审计职员在确按期望审计风险时,应关注三种因素的影响:外部使用者对会计报表的信赖程度,被审计单位陷入财务困境的可能性及治理部分的朴重性。
[枢纽词]审计;审计风险;期望审计风险
一、期望审计风险的确认与计量《独立审计详细准则第9号———内部控制与审计风险》第3条将审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。”在实际审计工作中,因为审计客体的广泛性和复杂性、审计职员的素质及审计方法等因素的影响,审计职员老是要承受一定的审计风险,但这并不表明审计职员对审计风险无能为力,他们可以通过对各种审计风险要素的分析估量,选择恰当的审计谋略,进而采取有效的措施,将审计风险控制在可以接受的范围之内。在风险基础审计方式下,对于一个审计项目,审计职员在开始审计之前,要预先确定一个可以接受的审计风险水平,这种由审计职员预先主观确定的、客观存在的、在审计工作结束时愿意承受的审计风险就是期望审计风险。它是审计职员在完成审计工作且已签发无留存审计意见的审计讲演后,被审计单位会计报表中仍存在重大错报或漏报的程度。期望审计风险水平的概率取值范围在0~1之间。零期望审计风险意味着完全肯定,也就是说审计职员要求审计意见与被审计事项完全一致,这显然是不具有客观的现实性;而期望审计风险为1意味着完全不肯定,即审计职员可以不进行任何取证工作就发表审计意见,那么该审计流动也就失去了意义。为了理解期望审计风险的含义,现假设有大量的审计项目(好比10万个),在这些审计项目中,有多少项目存在未被发现的重大错报或漏报而不会给社会带来消极影响呢?这个比例可能低于10%,很可能接近1%、0.5%或者0.1%。假如审计职员以为这一审计项目的恰当百分比为1%,则审计职员判定的可容忍错报(审计重要性)就是1000(10万×1%)个项目。审计职员对这一判定有多大掌握呢,是99%仍是95%?假如审计职员但愿这一判定公道的程度为95%,那么期望审计风险就是5%。也就是说,在这一审计项目中,审计职员以95%的掌握保证1000个以内的错报项目不会给社会带来消极影响,或者说,在这一审计项目中,审计职员计划收集审计证据,以使无法发现超过1000个错报项目的期望审计风险只有5%。由此可以得出这样的结论,期望审计风险是审计职员就某一审计项目无法发现超过审计重要性水平以上的错报所愿意承担的审计风险。因此,在确认与计量期望审计风险时,审计职员首先应当说明审计项目评估的审计重要水平,然后在此基础上确按期望审计风险水平,假如不说明某一审计项目的审计重要性水平,而谈期望审计风险是多少,是没有什么意义的。例如,5%的审计风险,假如没有说明审计重要性水平就意味着100个单位的错报和100万个单位的错报都是可以接受的。但也应该留意,不能以审计重要性水平来代替期望审计风险的取值(笔者所看到的资料多是以审计重要性水平来代替期望审计风险的取值,这是不准确的),由于100个单位的错报其风险是5%仍是95%呢?值得留意的是,审计风险模型中的审计风险指的就是期望审计风险。在实务操纵中,审计职员应当在评估审计项目重要性水平的条件下,首先确认和计量期望审计风险,并以此为目标,在评估固有风险和控制风险的基础上,通过制定详细的审计谋略来控制检查风险水平的高低,从而尽力把审计风险降低到期望水准。 #p#分页标题#e#
二、期望审计风险确认与计量的影响因素分析 某审计项目在一定的审计重要性水平下,期望审计风险取值是多少才可以被社会接受呢?这个题目是主观的,到现在为止,还没有专门的理论框架或指南为确按期望审计风险提供科学的依据。但以下几个因素会对审计职员的决定产生影响:
(1)法律诉讼可能性的大小及败诉受到惩罚的严肃程度。审计职员假如不能将审计风险控制在公道的水平上,在短期内固然可能获得财务利益,但也可能不能发现会计报表中的重大错误。假如发生重大错误,则会受到受损害的使用者的法律诉讼、证交会的惩罚以及注册会计师集团对低水准实务的谴责,这些都将对其财务收益产生不利影响,玷污事务所的职业声誉。对这些惩罚的担心,促使审计职员在所有的审计项目中,尽可能地选器具体的审计程序将期望审计风险限制在较低的水平上,以降低可能承担的审计风险。假如有过受到惩罚的经历,那么审计职员会以此为戒而在以后的审计中表现出更为守旧的姿态。因此,这一因素会促使审计职员将期望审计风险的水平控制在一个更小的范围内。
(2)会计师事务所业务市场上的竞争性。一个会计师事务所确定的审计风险,假如低于其他事务所,则意味着审计职员要采器具体的审计程序,而具体的审计程序会使审计时间增加,从而增加审计用度。而被审计单位往往愿意选择审计服务费较低的会计师事务所以减少自身的支出。可见,业务市场上的竞争压力迫使审计职员将审计风险确定在一个较高的水平上。
(3)对审计风险的偏好。审计职员在确按期望审计风险时,必需在证据本钱与他预备接受的会计报表中存在重大错误的风险这两者之间作出权衡,不同的审计职员所愿接受的风险水平天然会有不同,守旧型的审计职员所确定的期望审计风险水平通常低于冒险型的审计职员。
(4)审计职员的职业道德。即使没有诉讼或惩罚,大多数审计职员也宁肯牺牲个人的财务利益而保持审计高质量。一般说来,具有高尚职业道德的审计职员,也在同行中享有较好的声誉,会把审计风险确定在较低的水平上。笔者以为,通过竞争、法律责任及其惩罚、职业道德的约束,审计职员是能够将期望审计风险确定在一个公道的水平上的。审计职员对于通过竞争、法律责任及其惩罚、职业道德的约束确定的公道的期望审计风险固然以为是理想的,但是与被审计单位的业务联系,可能会导致固然提交了准确的审计讲演,仍有遭受损失的风险,这就是审计的职业风险。例如,假如被审计单位在审计完成后公布破产,那么,即使审计业务的质量没有题目,会计师事务所及其审计职员遭受法律诉讼的可能性也会很高。因为审计职业风险的存在,在某些情况下,为了保护会计报表的使用者和审计职员,审计职员可能需要确定比上述公道的期望审计风险更低的审计风险水平。因此,审计职员在确按期望审计风险水平时,应考虑影响审计职业风险的因素对期望审计风险水平的影响。审计职员应主要关注以下三种影响审计职业风险的因素对期望审计风险水平的影响:#p#分页标题#e#
1.外部使用者对会计报表的信赖程度假如外部使用者较大程度地信赖会计报表,审计职员应恰当地降低期望审计风险。在使用者较大程度地信赖会计报表的情况下,审计职员假如没有发现会计报表中的重大错误,就会造成很大的社会损失。在重大错误一旦真的存在会给使用者带来巨大损失的情况下,审计职员通过计划较低的可接受检查风险,采器具体有效的审计程序,增加获取证据的本钱是值得的。外部使用者对会计报表的信赖程度,可以从下述几个方面来判定:
(1)被审计单位的规模。一般地说,被审计单位的经营规模越大,其会计报表的使用范围就越广,则影响越广泛。
(2)所有权的分散程度。上市公司的会计报表,使用者通常要多于不公然上市的公司,一旦失误,受到追诉的可能性就较大。
(3)负债的性质和金额。会计报表所列负债的金额较大时,使用会计报表的现有或潜伏债权人就可能比债务少时要多。
2.被审计单位陷入财务困境的可能性审计讲演签发以后,假如被审计单位被迫宣告破产或遭受一笔重大损失,那么,要求审计职员为审计质量进行辩解的可能性就要大于被审计单位未发生财务难题的情况。那些社会上因被审计单位破产或股票价格下跌而遭受经济损失的人,会有一种起诉审计职员的天然倾向。他们或许是确实以为审计职员的审计工作不当,或者是无论审计是否恰当,都想通过起诉审计职员来补偿部门损失。在审计职员以为被审计单位财务失败或遭受损失的可能性较大时,就应降低期望审计风险水平。这样,假如事后不利情况真的发生,则审计职员就能够更成功地为审计结果进行辩护。审计职员很难事先预料被审计单位是否存在财务失败,不外,以下几个因素可看作可能性增加的标志:
(1)资本活动性。假如被审计单位持续发生缺乏现金或营运资本,则表明它在未来很可能无法支付有关款项,陷入财务危机。因此,审计职员必需评价被审计单位资本活动性状况持续恶化的可能性和重要性。
(2)往年的盈亏情况。假如被审计单位连续几年利润迅速下降或者连续几年亏损迅速上升,审计职员就应当意识到被审计单位在将来很可能面对偿债能力方面的题目。此外,联系被审计单位保存收益的余额来考虑利润的增减变动,也是很重要的。
(3)筹资的方法。被审计单位越是依赖举债作为筹资手段,在经营不利时泛起财务难题的可能性就越大。查明长期资产是否由长期贷款融资仍是短期贷款融资而购置的,也是一个重要的方面。在短时期内需要付出大量的现金,可以迫使一个公司陷入破产。
(4)被审计单位经营的性质。有些企业的风险本身就高于别的企业。例如,在其他前提相同时,高新技术公司破产的可能性比公用事业公司要大得多。#p#分页标题#e#
(5)治理部分的能力。有能力的治理部分能随时警惕潜伏的财务困境并及时调整经营方针,以减轻短期经营难题的影响。评价破产或陷入困境的可能性时,必需评价治理当局的能力。
3.治理部分的朴重性假如被审计单位的治理部分朴重性有题目,则审计职员应降低期望审计风险水平。缺乏朴重性的被审计单位治理部分往往以一种会导致与投资者、政府治理部分以及顾客发生冲突的方式去办理业务。而这种冲突又往往导致审计讲演使用者对审计质量的怀疑,并可能导致诉讼或其他争议的发生。确按期望审计风险水平以前,审计职员必需调查被审计单位。评价影响会计报表使用者对会计报表信赖程度和审计完成之后被审计单位遭到财务因难的可能性以及被审计单位治理部分朴重性的各个因素。根据这些调查和评价的结果,审计职员就能够对会计报表中在审计结束后存在重大错误的风险,确定一个摸索性的、非常主观的期望审计风险水平。审计职员对期望审计风险的确定一般分为高、中、低三种水平,将期望审计风险估定为低水平,意味着这是一个“高风险”的被审计单位,需要更广泛的审计证据,分派更多有经验的审计职员,以及需要对审计工作底稿进行更广泛的复核。跟着审计过程的进展和新的信息的获取,审计职员应再对期望审计风险水平作适当的调整。需要说明的是,不同审计职员在相似前提下所确定的期望审计风险水平是不可能完全一致的。不同的会计师事务所有着不同的审计风险政策。但是,审计职员针对统一个审计项目的不同审计认定,其确定的期望审计风险水平应该是相同的。
[参 考 文 献]
[1] 胡春元.风险基础审计[M].大连:东北财经大学出版社,2001.
[2] 朱祺珩,审计学毕业论文俞善敖.对会计师事务所建立风险治理机制的几点看法[J].中国注册会计师,2001,(1):14—17.
[3] 贝厶鸿琬.审计风险的衡量标准[J].中国农业会计,1999,(5):26—27.
