论审计风险的成因与防范
摘要:审计风险是审计职员在从享审计工作时必需时时加以考虑的一个重要因素，本文根据审计风险的形成原因探讨了审计风险存在的主要环节，以及为降低实际工作中的审计风险，避免风险损失而采取的相应防范与控制措施，代写审计学论文更好地施展审计工作在社会主义市场经济中的作用。
枢纽词:审计风险;内部控制;审计抽样;会计信息
跟着市场经济的发展，民间审计的范围逐渐拓宽，审计职员作为独立的第三者，对企业财务讲演的正当性、公允性及会计处理方法的一贯性进行评审，保证会计信息的可托度，为政府和投资者提供可靠的决议计划依据。而社会经济糊口的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。在审计实务中，审计风险是审计职员制定审计计划、执行审计程序、出具审计讲演等阶段必需时时加以考虑的一个重要因素。
一、审计风险的基本涵义及组成要素我国(独立审计详细准则第9号一内部控制与审计风险》将审计风险定义为:“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”因此，我们可以以为，审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计职员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。审计风险是客观的存在和主观的努力妇结合，客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受本钱效益原则的约束。美国注册会计师协会发布的第47号审计尺度说明中提出了审计风险模型:审计风险二固有风险x控制风险又检查风险可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变实在际水平的一种风险。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计职员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。检查风险指审计职员通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中独一可以通过审计职员进行控制和治理的风险要素。
二、审计风险的成因从审计的发展历史来看，审计风险的泛起和发展是一个渐进的过程。不同时期的审计风险，也都有各自形成的主要原因。结合审计实践，研究审计风险的形成原因，有助于审计职员找到控制和防范审计风险的新途径。目前来看，形成审计风险的主要原因有以下几个方面:#p#分页标题#e#
(一)内部环境对审计风险的影响
1.审计职员职业道德水准低下造成审计风险。从事审计职业时，审计职员应该具备良好的职业道德，审计职员能否做到客观公正、量力而行并保持应有的职业谨严，都对审计工作质量有重要影响，由此产生审计风险。然而目前我国一部门注册会计师在执业过程中弄虚作假，使严峻失真的会计信息能够蒙混过关，而会计信息是股价变动的基础，失真的会计信息会给公家造成严峻误导和损失，如某事务所为一上市公司做赢利猜测讲演，利用该公司1997年一至四月份赢利1000万元的数据，猜测该公司全年盈利7000多万元，但是到了年底报表亏损1.2亿元，实际亏损
2.1亿元，使得众多股民遭受损失。
2.审计方法滞后和审计程序不规范产生审计风险
(l)审计方法模式滞后的影响:现代审计方法以风险导向审计为主，而我国仍停留在帐项基础审计的思路上，审计风险控制因素考虑较少，审计风险水平较高。
(2)抽样审计误差的影响:审计职员在审计过程中准确运用审计抽样方法不仅可以进步审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能进步样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。实务中往往因样本不够大而导致较大的误差，特别是判定抽样是审计职员根据经验主观评判的，极易漏掉重要事项而形成审计风险。
(3)审计程序不规范的影响:审计部分为降低本钱，抛却自以为不必要的审计程序，或在实际操纵中程序脱节，委托书的签订不符正当定程序，审计论据不够充分，未向客户索取必要的声明书，审计讲演表达不正确、不公允等同样会产生审计风险。如对被审计单位内部财务轨制和内控系统是否健全和有效缺乏了解，而这些方面的状况又恰正是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。
3.审计讲演表述不当也会导致审计风险:审计讲演是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的详细依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计讲演是依据审计商定书划定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，似乎审计风险应存在于审计讲演以前各环节。事实上，撰写审计讲演本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。由于审计风险是客观存在的，假如在审计讲演中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。假如审计讲演对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计讲演的使用者产生曲解，形成风险。此外，审计讲演对有关联系关系题目、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否正确、得当，也有可能产生风险。#p#分页标题#e#
(二)外部环境对审计风险的影响
1.企业环境的影响:这主要是企业内部控制轨制不完善或执行不力，而审计职员又不能觉察所造成的风险。即使审计职员确认被审计单位的内部控制轨制不公道或在枢纽环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营流动，也会形成一种修正风险。假如社会及公家审计意识增强，企业便会正视内部控制轨制的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低，反之则升高。跟着审计地位的不断进步，人们对审计讲演的依靠程度越来越大，审计职员面对的风险也将越来越大。
2.经济环境的影响:跟着经济体系体例改革的深入，我国企业的规模迅速膨胀，经济环境十分复杂，市场经济的多元性，企业经营的不不乱性，以及电脑网络技术的迅速普及都给审计职员在审计中公道掌握质量，规避风险带来了新的题目和挑战。同时因为现代审计内容的不断扩展，使审计职员很难对企业经营情况作出全面准确的评价和反映，经济风险开始泛起，审计风险随之而来。
3.法律环境的影响:法律是审计工作的依据，因为我国实行市场经济的时间还较短，法律体系不够完备甚至相互冲突，审计职员的审计风险也随之增大。近年来审计职员在执行审计业务中，因此而引发的诉讼事件也不断泛起。今后跟着市场经济环境的不断变化和法律建设的进一步推进，审计职员方面将有法可依，另一方面也面对更大的审计风险。我国先后颁布的(审计法》、(注册会计师法》等明确划定，对审计职员的失职行为要追究刑事责任、民事责任和行政责任。
三、审计风险的防范与控制上述审计风险的存在状况使职业界对风险题目日趋正视，并努力从本单位实际情况出发，根据自己所处的环境和前提，在审计预备、实施和讲演阶段采取各种风险治理和控制对策，以降低审计风险，避免风险损失。
(一)强化各项基础工作，是防范审计风险的基本条件
1.充分了解被审计单位的基本情况:审计职员在实施审计之前，要客观、全面地把握被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位财务状况，而且要了解业务流程、治理轨制，甚至了解人事治理、职员配备的情况。同时，要特别留意了解该单位以前的法律诉讼情况和原因，从而对该单位有个比较完整的熟悉，以便正确确定合用的行业轨制、法规法律，研究减少审计风险的办法和措施，使审计工作做到有备无患。
2.科学鉴戒审计职员的审计结果:不管是政府审计仍是社会审计，其审计的业务、方法是相似的，所以，科学鉴戒以前审计职员的审计文书，从中分析审计题目的内容和题目产生的原因，为实施审计工作界定范围、判定重点;同时，也为公道配备审计职员和公道分布审计.气力做好预备，以减少不必要的工作量和避免审计风险。#p#分页标题#e#
3.实施“承诺书”轨制，划分会计责任和审计责任:会计和审计工作是性质不同的两项工作，因此，会计职员和审计职员各自所负的责任也不尽相同。因此，为避免审计风险，在审计组正式审计前，应由被审计单位对其提供的会计资料的真实性、正当性、完整性做出承诺，对是否存在.‘未决诉讼”和是否为别的单位进行借款担保等情况做出说明，并加盖被审计单位公章、法人代表章、财务负责人章，填制“承诺书”，以明确划分会计责任和审计责任，防范审计风险。
4.保证审计工作的独立性，避免来自方方面面的干涉干与:“独立性”是审计的基本特征之一，是审计工作的“灵魂”，是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本条件。假如审计的各项工作从一开始就无法保证其独立性，受到来自各方面的影响，有的让“关照”，有的让“照顾”，那么，可想而知，最后的审计结论只能是“大事化小，小事化了”。另外，要严格执行审计回避轨制，也可以最大限度地避免审计风险。
(二)严格审计程序，依法实施审计工作，是防范审计风险的枢纽
1.周密制订审计方案，严格执行审计程序:在拟定审计方案时，除按照审计方案编制的一般方法将此项目应当审计的主要内容写进去外，还必需将审计风险的控制点找出来，并具体地写进去，这要充分利用内部控制轨制的测试结果去做。实施阶段审计风险的防范其中的重要环节，首先是审计取证，审计职员取得的证据必需充分、有力、合规正当、客观真实，具有可证性。其次应规范审计工作底稿，由于审计工作底稿是审计职员在审计流动中制作的“原始凭证”。最后，审计职员应严格自律，自觉执行执业尺度和职业道德规范。起草审计讲演时，应对审计工作底稿中有关重点题目、重要程序和对审计讲演有直接影响的部门进行当真复核，确保正确无误。
2.依法实施审计，正确恰当定位:在实施审计过程中，要尽量把握完整的财务资料，同时，也应当在全面审计的基础上有重点地审查和核实，要注重对审计风险控制点的审查和分析。对每个审计事项要从实际出发，选用适当的审计依据，做出科学的判定，从而对审计发现的题目做出正确的定性。定性依据要特别留意依据合用的范围、时效、内容，以免造成不必要的审计风险。
3.评价客观公正，处理处罚适当:审计评价要在内容、方式、尺度和用词方面正确规范，防止主观臆断、任意褒贬，偏离客观事实。在评价的基础上，处理处罚要客观公正，事实要清晰明确。另外，在审计讲演出具前，要求被审计单位拿出审计中提出的题目和建议进行整改与纠正的书面承诺，避免审计讲演发出后长期不能落实或不落实无从追究的现象，以减少审计风险。#p#分页标题#e#
(三)进步审计职员素质，制定职责明确的治理轨制，是防范审计风险的重要手段
1.进步审计职员素质，增强防范审计风险意识:进步审计职员的素质是防范审计风险的首要手段，这就要求逐步进步审计职员的政治素质、业务素质和职业道德水平。由于，所有的审计程序、审计方法以及审计法规都要靠审计职员去执行、去落实。因此，进步审计职员的素质，增强审计职员的防范审计风险意识，可以增加审计职员的事业心和责任心，有利于审计职员自觉执行审计操纵规范，正确运用审计依据，更加适当地进行审计处理和审计处罚。
2.健全审计工作责任制，明确划分审计职员职责:要坚持审计组长负责制，审计组长要对审计方案制订的重点内容，编制的审计工作底稿、审计证据、形成的审计讲演等审计资料负责;复核人要对提供的一切审计资料、依据的法规轨制以及审计讲演的表述等负责;要确定审计讲演审理轨制，集思广义，正确界定题目的性质，把握好处理处罚的标准，从而形成审计工作“三级复核制”，以避免职责不明。
3.当真落实审计职员责任，真正做到赏罚分明:对审计职员的职责划分清晰后，要真正把各自的责任落实到位。对尽心尽责、项目完成优秀的审计职员，要予以表彰和奖励;对于在审计工作中玩忽职守、违背法规法律的，造成审计风险或形成诉讼失败的，要追究审计职员的过错责任，从根本上杜绝审计风险。
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