第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
审计的主要目的，是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对报表的拟信赖程度，以便使用者依据报表信息做出更准确的决策。注册会计师作为证券市场与社会大众之间的信息传递者与监督者，对维持证券市场稳定和提升投资者信心发挥着重要的作用。但从近年来发生的安然、银广夏、蓝田等多起上市公司财务舞弊案来看，注册会计师审计尚未达到对上市公司的信息监督作用，审计质量仍然需要提高。审计费用是会计师事务所通过对上市公司财务报表提供审计服务而收取的费用，是连接事务所和上市公司的桥梁，一方面体现了审计的成本，另一方面包含了事务所的收人，注册会计师对审计质量的妥协必然会在某种程度上体现在审计费用中。 De Angelo（1981）把审计质量定义为审计人员发现重大错报并予以报告的联合概率，即审计质量主要由两方面因素决定：一是审计人员的专业胜任能力，即在审计过程中发现重大错报的可能性；二是审计人员的独立性，即发现重大错报后如实上报该错报的可能性。从以上两个角度来看，审计费用对审计质量的影响可以归结为以下方面：首先，被审计单位可能通过提供高于正常水平的审计费用实现审计购买，以改善审计意见或提高审计师对公司可操控盈余的容忍程度，这种购买行为降低了审计人员独立性，从而对审计质量造成不良影响；其次，由于市场集中度相对较低，为了在激烈的竞争中谋求生存以及争取市场份额，事务所很有可能存在低价揽客的行为，而低价会导致审计过程中审计成本弥补不足，在这种情况下审计人员只能减少必要的审计程序，从而降低了在审计过程中发现重大错报的概率。因此，审计费用的过高和过低都伴随着审计质量的下降，而实际审计收费高出或低于正常费用的部分就是异常审计费用，审计收费变动对审计质量的影响实质上是异常部分费用对审计质量的影响。
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1.2 研究框架与内容
本文共分为六个部分，具体内容安排如下： 第一部分：绪论。本章介绍了本文的研究背景和意义、研究方法以及创新点，还对文章内容进行了概括。 第二部分：文献综述。本章主要从审计费用影响因素、审计质量替代变量、异常审计费用对审计质量影响以及事务所组织形式相关研究四个方面，对国内外相关文献进行回顾。 第三部分：理论分析以及假设提出。本章从委托代理理论出发，对异常审计费用进行分析，并由此提出假设。 第四部分：样本选取、变量解释以及模型建立。 第五部分：实证结果分析。通过多种实证方法对异常审计费用对审计质量的影响，以及事务所组织形式对上述影响过程的调节作用进行分析。 第六部分：结论。对前文的研究进行总结并提出政策性建议。
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第 2 章 文献综述
2.1 审计费用影响因素
审计费用是会计师事务所通过向客户公司提供审计服务而相应索取的回报。我国的审计收费一直采用政府指导定价的方式，各地的具体收费标准由各级财政及其他相关部门自行制定。因此不同地区的收费标准存在或多或少的差异，缺乏统一的规定，也就导致这些标准实际上并未得到较好的执行。其中，一些事务所以客户公司的规模特征，比如总资产或总营业收入作为标准，有些则以审计时长作为收费标准，而实质上更多的情况下都是通过与客户公司讨价还价确定最终收费。2014 年国家放开了包括审计服务在内的部分服务收费，不再实行价格管制而是依靠市场力量进行调节以实现合理价格和优质服务。这一举措使得政府过去制定的最低收费标准失去约束力，审计定价完全自由化。 对审计费用的研究最早开始于 Simunic（1980），研究首次提出了使用多元线性回归模型对审计费用进行分析。Simunic 认为审计费用受到多方面的影响，而在众多影响因素中最为显著的因素是公司资产规模。Simunic 对审计定价模型的研究影响深远，此后对审计费用影响因素的研究基本上都是在这一模型基础上进行的。 Francis（1984）在 Simunic 定价模型基础上进行了研究，发现在澳大利亚审计市场中以下因素对审计费用影响最为显著，分别是：公司规模、业务复杂程度以及事务所规模。相反，公司经营亏损、财务风险、不利审计意见与审计费用则没有表现出显著相关关系。
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2.2 审计质量的衡量
审计质量被定义为审计人员发现重大错报并予以报告的联合概率，这一概念具有一定的主观性，因此审计质量不能直接观测和计量，只能采用替代变量间接度量。总结以往有关审计质量的研究，大体上有如下几种衡量指标：会计师事务所规模大小；审计收费；审计诉讼案的发生次数或概率；审计时长；审计意见中非标意见的次数或概率；盈余反应系数；融资成本；盈余管理程度；被审计公司当年是否发生财务报告重述等。温国山（2009）将审计质量分为三种表现形式：形式上、实质上以及市场感知到的审计质量。 盈余质量是以往研究中使用最多的衡量指标。De Fond（1991）使用客户的盈余管理程度衡量审计质量，发现在由“六大”会计师事务审计的样本中发生会计差错和非常事件的概率较低；Chen（2001）发现被审计单位的盈余管理程度越高，越有可能收到非标意见；Krishnan（2003）通过研究发现，具有行业专长的事务所所审计的公司盈余管理程度较低，也就是说具有行业专长的事务所审计质量要高于其他所；Higgs and Skantz（2006）在对异常审计收费和审计质量相关关系的研究中，使用盈余反应系数衡量审计质量；王良成（2009）研究发现，国际“四大”、国内“十大”与其他国内小所三组子样本在抑制客户盈余管理程度方面没有表现出明显差异；刘笑霞（2012）在对事务所人力资本特征对审计质量影响的研究中使用可操控应计来衡量审计质量。
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第 3 章 理论分析与研究假设 ...... 16
3.1 委托代理理论 ...... 16
3.2 研究假设的提出 .... 18
第 4 章 研究设计 ....... 21
4.1 样本选取与数据来源 ........ 21
4.2 变量设计 .......... 22
4.3 模型建立 .......... 26
第 5 章 实证结果与分析 .......... 27
5.1 描述性统计 ........ 27
5.2 相关性分析 ........ 29
5.3 回归分析 .......... 31
5.4 稳健型检验 ........ 35
第 5 章 实证结果与分析
5.1 描述性统计
本文对模型中主要变量进行了描述性统计分析，表 5.1 列示了全样本描述性统计分析结果，其中未区分正负向前的异常审计费用的均值为-0.08，区分正负向后，正向异常审计费用的均值为 0.06，负向异常审计费用的均值为-0.14，可以看出，正负向异常审计费用均存在，且异常审计费用数据左偏，即负向异常审计费用占比更大；审计意见的均值为 0.97，并且其各个分位数均为 0，说明注册会计师在绝大多数情况下均出具了标准无保留意见；此外，CATA、CR、LNMV 等财务指标均波动较大，分布不均。为了更清晰地对特殊合伙制和有限责任制样本进行初步对比分析，表 5.2 列示了子样本描述性统计分析结果，在特殊合伙制的样本中，可操控应计绝对值的均值为 0.04，有限责任制样本中可操控应计绝对值的均值为 0.05，即特殊合伙制样本的审计质量略高于有限责任制,这与前文推测一致；在其他财务指标方面，两个子样本没有表现出显著差异。
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结论
本文首先对研究意义和背景、研究方法以及本文创新之处进行了阐述。其次，从审计费用的影响因素、审计质量的衡量、异常审计费用对审计质量的影响以及事务所组织形式四个方面，对国内外相关文献进行回顾和总结。然后从委托代理理论出发，对异常审计费用进行分析并提出假设。最后搜集 2008-2015 年上市公司数据并建立模型，使用比例法估计异常审计费用，用修正的截面琼斯模型得出的可操控应计衡量审计质量，采用多种实证分析方法对异常审计费用对审计质量的影响进行检验；同时，本文在上述样本基础上剔除了 2010-2013 年的改制过渡期，检验了事务所组织形式的调节作用，最终得出如下结论：正向异常审计费用越高，审计质量越低。审计费用是审计人员执行审计工作后从被审计单位收取的回报，过高的审计费用往往会使注册会计师与被审计单位之间产生经济依赖，从而影响审计人员的独立性，而独立性正是决定审计质量高低的重要影响因素之一。上市公司一旦被出具非标意见，就可能面临再融资困难、声誉受损甚至生存危机，因此在很有可能收到非标意见的情况下，为避免市场的不良反应，被审计方有强烈的动机向审计师进行审计购买。 正向的异常审计费用很有可能意味着审计购买的发生，被审计单位通过提供高额的审计费用与审计人员协商以期提高其在审计过程中对管理层盈余操控的容忍度，审计人员出于维持客户的考虑，在收入与风险的权衡下通常会选择接受客户的审计购买要求，损害了审计质量，审计因此失去了其作为信息传递者和监督者的职能，长此以往势必导致社会公众对整个行业失去信心。 #p#分页标题#e#
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参考文献（略）
