强化我国审计理论系统的发展研究

加强审计理论的系统研究
【摘要】改革开放以来，我国审计事业已经取得了长足发展，但审计理论研究相对于审计实务则显得有些滞后。笔者认为，这是我国现阶段审计理论建设方面的一个缺憾。有鉴于此，本文特提出我国现阶段审计理系统研究的基本内容。随着社会主义市场经济的发展和经济体制的逐步建立和完善，我国审计工作所面临的任务不仅会越来越重，而且审计监督所涉及的范围会更宽，内容会更加丰富，为了保证审计这种集独立性、权威性、综合性于一体的高层次经济监督活动在社会主义市场经济运行体制中发挥其应有的作用，就必须对审计理论进行系统的研究。笔者认为：其基本内容应涵盖以下十五个方面。"#审计发展理论。主要研究审计的产生、发展及其演进规律的基本理论问题，即研究古代审计、近代审计与现代审计的发展过程、阶段特征及其内在动力，不同审计模式形成的经济基础，经济责任关系的确立及近代审计的发展，现代审计发展趋势及对审计方式的客观要求等。$#审计基础理论。主要研究涉及审计的一些基本理论问题，包括审计的地位、目标、本质、职能、任务、作用、对象、特点以及种类等。%#审计环境理论。主要研究审计的政治环境、经济环境、文化环境、科技环境、法律环境、工作环境、社会环境、管理环境、人际环境的内容及对审计发展及其质量的影响。&#审计要素理论。主要研究涉及审计过程的一些构成要素及其相互关系的理论问题，具体包括
（：1）审计关系及其关系理论。即研究审计活动过程中的审计授权人（或委托人）、审计人、被审计人三者的内涵、地位及相互关系等问题。
（2）审计依据理论。即研究实施审计的根据及其确立依据等问题。
（3）审计证据理论。即研究用来证明被审计单位经济活动真相的凭据--审计证据的内涵特点、种类以及收集、鉴定和综合的方法等问题。’#审计标准理论。即研究作为审计人员提出审计意见，做出审计结论的客观根据———审计标准的内涵、种类、特点及其运用等问题。(#审计准则理论。即研究作为实施审计工作的基本规范--审计准则的内涵、作用、内容、国际审计准则与我国审计准则的拟定等问题。)#审计方法理论。主要是研究涉及到实施审计工作所采取的基本手段问题。具体内容有
（：1）审计的一般方法理论。即研究如何建立以搜集审计证据，对照审计标准，做出审计结论为模式的基本方法问题。
（2）审计的技术方法理论。即研究审计检查、审计调查、审计分析和抽样审计等专门技术方法的内涵、特点及操作技能等问题。#p#分页标题#e#
（3）审计方法应用理论。即研究如何根据审计对象的具体内容来选用或联用审计专门技术方法等问题。*#审计程序理论。主要是研究审计工作从开始准备到最终结束这一过程中，所涉及到的准备、实施、终结报告与复审四个阶段的工作要求、业务操作内容及其具体实施的要点等理论问题。+#审计应用理论。主要是研究如何将审计基本理论用于不同审计工作内容及要求时所决定的审计工作实务性的具体理论问题。其内容包括（：1）专项审计理论。即具体研究下述审计实务理论问题：①内部控制制度及评审；②会计基础工作评审；③资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素计价与核算内容的评审；④资产负债表、损益表和财务状况变动表的评审；⑤世界银行贷款项目评审；⑥专项资金评审等。（2）行业审计理论。即研究根据工、农、商、交、建、金融等十大行业，中外合资经营企业的生产经营活动及行政事业单位的财务收支活动的特点来实施审计的组织理论及方法应用理论等问题。（3）专业审计理论。即研究涉及财政审计、财务审计、财经法纪审计、经济效益审计、业务经营审计、管理审计、内部审计以及电算化审计等专业审计的组织理论与方法应用理论等问题。（4）专门项目审计理论。主要研究对世界银行贷款等专门项目进行审计的相关理论问题。",#审计质量及控制理论。主要是研究涉及审计质量及其控制的一些基本理论问题。具体内容有
（：1）审计质量的内涵及质量特征理论
（。2）审计环境对审计质量的制约理论。即研究审计环境的内涵及制约审计质量的政治、经济、法律、文化、社会、工作、管理及人际环境等八大环境因素对审计质量的影响与防范等问题。
（3）审计质量意识理论。即研究审计过程的准备实施、报告与复审四个阶段全程性及全员审计质量观念的确立与实施等问题。
（4）审计质量评价理论。即研究考核审计过程及结果的公允性、独立性、权威性的一些定性、定量评价指标的构成以及审计质量考评的组织问题等。""#审计管理理论。主要研究以下内容
（：1）审计法规建设及管理理论。即研究以《审计法》为母法的不同层次审计法规体系的构成、制定权限、发布形式、贯彻实施方法与修订方式等问题
（。2）审计管理体制理论。即研究国家审计、内部审计及社会审计组织的管理运行模式，以发挥我国审计体系整体功能作用等理论问题。
（3）审计组织工作理论。即研究国家审计机关、部门和单位内部审计机构和社会审计组织的机构设置原则、内部职责分工与职权划分、审计人员的配置要求与职权的界定等问题。#p#分页标题#e#
（4）审计事务管理理论。即研究涉及审计行政事务管理的一些基本理论问题。如审计人员的任免、审计学术机构的建立与活动的组织管理、审计科研课题的立项与成果鉴定管理、先进审计经验的交流与先进审计人员的表彰管理等问题。
（5）审计文书管理理论。即研究审计文书的内容、要素、种类、制作规范及收集归档管理等理论问题
（。6）审计行为及管理理论。即研究审计人员在实施审计活动时，对外部环境刺激和内部条件制约所作出审计反应的心理态势、形成原因以及规范审计行为的保证措施等理论问题。"$#审计人才理论。主要研究以下内容（
：1）审计人才的需求与培养理论。即研究社会主义市场经济体制对审计人才的客观需求，审计人才的现状调查，审计人才的培养目标、培养规划和培养成本，审计人才的知识、能力结构分析。审计人才的培养投资效益考核与审计人才质量评估等理论问题。
（2）审计人才素质理论。即研究审计人才的政治、业务与心理素质的构成要求，审计人才素质提高的途径及审计人才成长规律等理论问题。
（3）审计人才的评聘、考核、考试、选拔与使用的组织工作理论。"%#审计教育理论。主要研究如何发展审计教育，加速培养合格审计人才的一些基本理论问题。其基本内容包括审计教育管理体制理论，审计学科体系设置理论、审计教师选拔、培养、补充、交’’会计之友!""#年第$$期流、使用与管理理论，审计教学方法理论以及审计教育质量评估理论等。$#%比较审计理论。主要研究三个方面的问题：一是现代审计理论及实务与古代审计、近代审计理论及实务的比较，以便从纵向比较中寻找审计监督活动的发展规律；二是我国现阶段审计理论及实务的现状与国外主要审计模式的比较，以便从横向比较上寻找差距；三是如何贯彻“古为今用、洋为中用”的方针，研究汲取人类审计思想宝库里的财富为我所用的问题，以尽快缩短我国审计与世界现代先进的审计发展水平的差距。&’%审计改革理论。主要是通过分析我国审计理论、审计实务、审计教育及审计管理等问题与社会主义市场经济运行体制客观要求的差距，研究确立审计改革的方向、目标及组织实施等方面的前沿战略理论问题，以使其对审计理论与实务的发展起到正确的理论导向作用。当然，随着我国经济建设的不断发展，我国的审计实务将会遇到许多新的问题，审计理论研究所涉及的范围也将会不断地扩展。我们只有面对新的审计实践，不断地研究新的审计问题，才能将我国的审计理论与审计实务向前不断地推进。#p#分页标题#e#
某公司是一家建筑材料销售公司，由于其应收账款管理方法得当，使得坏账损失很小，各项回款指标均在控制范围内。本文重点介绍该公司应收账款管理的主要做法。
一、在应收账款的管理上，公司最高层的重视程度最关键公司高层对应收账款的重视程度，直接决定着业务部门、财务部门对应收账款管理的态度。本案例中的公司，因为高层非常重视应收账款回收情况，因此，业务主管、财务主管不敢有丝毫怠慢，必然会督促下属人员做好相应的工作。公司高层的重视不仅仅是态度本身，还体现在具体的行动支持，譬如对重大应收事项召开协调会，由高层协调制定公司的应收账款管理制度并监督实施等。
二、加强应收账款监控部门的强势地位该公司的应收账款管理，主要是通过财务部门、业务部门来实现的，其中财务部门处于比较强势的监督控制地位，主要是管理应收账款，督促业务人员回收货款，而非直接向客户催款，并根据业务人员回款情况考核业务人员工作业绩；业务部门相对显得弱势，负责与客户联系的一切事宜（包括取得订单、回收货款等），并承担所有回款责任。由于财务部门的强势监控地位，保证了对业务部门货款回收的强有力监督。三、对客户分类管理该公司的客户分为两类，一类有信用额度及账期；一类没有信用额度及账期。对于有信用额度及账期的客户，其信用额度及账期一年确定一次，一般根据对方的注册资金、出货量、历史信用状况等确定。对于没有信用额度及账期的客户，一般针对新客户，而且只是暂时的，条件适当的时候，可以由业务主管提出申请，给予客户一定的信用额度及账期。对于客户的管理，主要是按区域划分，不同的区域设置相应的业务主管及业务人员，并形成清晰的责、权、利关系。四、应收账款客户分类管理的具体操作细节该公司针对有信用额度及账期的客户，其应收账款管理的要点包括：客户要货的时候，由业务人员帮忙填写订货单。因为业务人员负责的客户相对固定，因此，对于客户的应收账款情况就很清晰，所以业务人员自己会注意到该客户是否有超账期、超信用额度的状况，若有，则取消该笔业务，待客户前面的货款回收后再予以继续。如果客户不存在上述情况，则业务人员把填好的订货单交给财务。财务取得订货单后，就核查该客户的应收账款情况，核实出货金额是否确实在信用额度之内，且无超账期情况，核实一致则开具增值税发票，准予出货，不一致则通知业务人员取消该笔订单，直到货款回收后予以继续。在上面的程序中，财务人员是控制关键点。如果该笔业务不符合应收账款政策，则财务人员有权利、也有责任取消业务。如果财务人员没有取消该笔业务，而是准予出货，那么，一旦出现问题他就要承担责任。一般来讲，财务人员出于自身利益的考虑，不太会允许这种情况发生。业务人员直接负责应收账款的回收，他们的报酬就是按照回收额来确定的，所以他们有动力。此外，如果应收账款没有及时回收，业务主管、公司高层也将会予以关注（财务人员负责每日提供应收账款管理报告，有问题的应收账款一览无遗），因此业务人员也有压力。实施上面的控制程序，一般不会出现超信用额度的情况。而超账期的情况却很难控制。对于超账期的客户，一方面停止出货；一方面由业务人员提出申请报告，延长回款期限，并承诺何时按何金额回收，这样也强化了他们的责任。在这样的操作程序下，一般来讲不太会出现坏账问题。针对没有信用额度及账期的客户，其应收账款管理操作要点包括：当客户要货时，由业务人员填写订货单，并同时取得支票或其他支付结算凭证，一并提交财务，财务核对无误后开增值税发票准予发货。由于某些原因无法立即取得支票原件时，则先取得支票传真，由业务人员在传真上签字确认后与订货单一起提交财务开票发货。如果业务人员无法提供支票或支票传真，则财务不予受理，擅自受理则需承担责任。款到发货的方式，具体操作起来很不方便，一般针对新客户，且是暂时的。时机成熟的时候，可以由业务主管提出申请，给予业务人员一定的支票回收期，或给予客户一定的信用额度及账期。如果出了问题，业务主管、业务人员都要承担责任，所以他们也会比较慎重考虑。五、应收账款管理经验总体总结总的来看，该公司应收账款管理的主要经验是：#p#分页标题#e#
（一）公司高层高度关注，这样的关注是实实在在体现在对应收账款管理的操作层面，并因为高层的关注，层层往下，最终使得管理政策的落实。
（二）财务部门监控地位的落实，这主要是由
（一）决定的。虽然货款最终是由业务人员收回的，但是财务人员在其中处于监控地位，并及时上报应收账款回收情况，使得高层到主管到业务人员的层层关注得以具备相应的条件。
（三）代写审计学论文形成一种清晰的权利、责任关系，主要是通过各种政策、申请报告等书面文件来加以确定。财务人员、财务主管、业务人员、业务主管，都承担相应的责任，并通过一些书面文件使得责任得到强化，因此，每个人都会根据各种政策作出理性的分析决策，实行自己的权利，并承担相应的责任。使公司得以在一种优化有序的状态下完成应收账款的管理。此建筑材料公司在应收账款上有其独到的经验，值得其他企业在应收账款管理上借鉴。