第 1 章 绪论
1.1 选题背景与研究意义
近些年，国内外不断发生的著名的财务舞弊案件，严重损害了企业投资者及中小股东的权益。以美国为代表的西方各国的投资者认为，审计报告所提供的审计意见并未能完全暴露风险，起到引导投资者做出正确决策的作用。审计业界为了既能挽回负面影响，又能规避审计的风险，以国际“四大”为代表的大型会计师事务所和理论界合作，提出了以企业的经营风险为切入点，透过战略系统棱镜进行分析的审计新思维，即风险导向审计的雏形。对比传统的账目审计和制度审计，这种新的审计思维更加重视财务报表重大错报风险的评估，从而更好的把审计资源分配至容易发生错报的领域，使得审计人员对于风险评估结果更为全面、正确，能够有质量、有效率地实现审计目标。 2002 年，美国政府通过了著名的《萨班斯一奥克斯利法案》。2003 年 10 月，国际审计与鉴证准则委员会发布了 4 项全新针对审计风险的审计准则：《审计师针对风险评估水平应采取的程序》、《财务报表审计的目标和一般原则》、《了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险》、《审计证据》，并对原审计风险模型进行了修订。为了与国际准则接轨，敦促国内会计师事务所执业水平及管理层的监管水平赶上国际最新发展潮流，财政部于 2006 年 2 月发布了全新的审计准则，并于 2007 年 1 月 1 日起正式实施，其中风险导向审计模式的推行成为了新审计准则的核心。 我国新审计准则颁布实施至今，已过了将近 10 年时间，国内学者关于风险导向审计的相关研究已取得巨大进步，但在实务中仍面临困境。已经取得较大实践成果的国外大型会计师事务所把他们的实务经验、方法及系统文件作为商业机密不予公开，其他会计师事务所可借鉴的方法、程序及案例屈指可数。而且在我国，极大部分的会计师事务所是中小型会计师事务所，这一类会计师事务所缺乏有经验的高级审计人才，实力薄弱，客户群不稳定，竞争压力大且收入少，执行新准则要求具有一定困难。但在事务所在发展过程中，必然要接触规模较大的公司或者上市公司，对于这些公司传统的审计方式是无法满足审计目标的，所以即使困难重重，对于国内的中小型会计师事务所也一定要推行风险导向审计。
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1.2 国内外研究现状及评述
性，所以这些投资者要求事务所对经营风险的进行相关审计，同时要求介绍企业主营业务中的重要环节[1]。 Srivastava（1998）认为传统审计主要关注账目记载是否准确，制度知否健全，并没有充分考虑到员工的诚信度和管理层参与舞弊的风险因素，从而导致低估审计风险，甚至导致审计意见错误[2]。 Houston、Peters 和 Pratt（1999）认为审计风险模型、经营风险与审计决策之间存在紧密的联系，先设定审计风险模型，再进行评估被审计单位的相关风险，并依据风险制定审计的相关决策，每一个环节都对审计工作起到至关重要的作用[3]。 Groomer 和 Heintz（1999）认为虽然风险导向审计的前期准备和风险评估耗时较多，但这些时间成本的增加并不是因为改用审计方法，而是由于环境的复杂化导致审计责任和审计风险更重了，不过时间成本终究会在后期的实质性工作中抵消，所以并不会妨碍在实际工作中实施风险导向审计[4]。
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第 2 章 相关理论概述
2.1 风险导向审计的理论基础与内涵
战略管理理论是指一个组织或企业在一定的时期内以全局和长远的发展为大方向，制定计划和政策，并对资源进行优化配置的管理，同时也涵盖具体目标完成后所做出的进一步计划。 随着信息技术的急速发展，社会相关法律法规的完善，企业在发展的道路上也在不断调整其管理模式，让知识经济发挥着重要性作用，从经营管理转变为战略管理。因此企业管理的重心也将移动，在环节上更加重视源头的控制，在高度上更加重视从整体环境到具体实施的分布式控制。但账项审计和制度审计这种传统审计模式均侧重于企业管理内部控制，从环节上来看是处于末端，高度上也只是注重于员工的具体行为。传统审计的思路是在假设内部控制不存在的基础上进行审计，但这种假设会自动降低固有风险，容易忽略其他风险，单纯以控制风险为中心。如果审计人员对企业内部控制评价较好时，可能会降低审计风险，但实际上，管理舞弊与内控制度的健全没有直接关系。从近些年审计失败的案例中也可以看出，导致审计失败的大多是管理层舞弊。所以，传统审计模式通常只能查错，不能防弊。 因此，应将战略风险和经营风险作为审计重点关注对象，只有在准确评价企业战略和经营风险的基础上，才能有效降低审计风险。在战略管理理论下，要求审计人员从宏观环境到企业经营环境，以及企业根据内外环境制定的战略目标和具体实施行为，来对企业的财务报表和经营业务进行专业的判断，以此来弥补账项审计和制度审计中只关注账面和内控制度的缺点。
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2.2 审计策略的概述
叶忠明（2001）曾指出审计策略是指审计人员为实现审计目标而安排的有利于保证审计质量、节约审计成本和提高审计效率的工作方式、业务策划和技术谋略[47]。在审计范围明确的基础上，对审计的时间、审计资源分配、重要性水平、重点审计领域等进行比较详细的确定，指导具体计划的制定，使审计人员获得较高的审计效率和质量的方式。审计策略指导整个审计工作的具体实行，它是对审计思路、方法、计划的统称。 审计策略是从战略和战术层面出发，更加侧重于组织协调、规划指导，对接下来的审计程序起到指导性作用，随着对被审计单位的深入了解，审计策略同时也可以进行相应的调整，以此来配合审计工作，所以相比较审计取证等其他审计行为，审计策略具有如下特征：制定与运用审计策略之间具有一定层次性，这是因为审计工作是要先从整体了解被审计单位，再确定高风险领域，最后计划具体实施方案，层层关联。在开展审计业务是，项目经理要依据审计准则的要求进行相关程序的策略制定，包括与被审计单位沟通、制定总体审计策略和具体审计计划、确定实质性分析程序和细节测试，以上程序的执行还应考虑审计成本，最终出具审计报告。因此，审计策略的层次性主要表现为，制定总体审计策略和具体审计计划，对审计时间、审计方向、人员安排等审计资源进行合理安排；实质性审计程序的执行方法和抽查比例。以总体审计策略为基础，逐步分解和细划，形成一个完整的策略系统。
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第 3 章 ZH 事务所对 A 公司审计策略制定现状及问题分析 ....... 18
3.1 ZH 事务所的基本情况 ..... 18
3.2 ZH 事务所对 A 公司 2014 年度审计策略 .... 18
3.3 A 公司审计策略制定存在的问题分析 .......... 23
第 4 章 以 2015 年报表审计为例 A 公司风险导向审计策略制定 ........ 27
4.1 确定审计范围和时间 ........ 27
4.1.1 确定审计范围 ........... 27
4.1.2 计划审计时间 ........... 27
4.2 初步分析财务报表 ............ 28
4.3 确定重要性水平 ...... 30
4.4 基于熵权法的 A 公司重大错报风险评估 ..... 32
4.4.1 确定评估指标及风险因素 ........... 32
4.4.2 A 公司重大错报风险打分表设计与发放 ....... 34
4.4.3 A 公司重大错报风险打分表结果及分析 ....... 34
4.4.4 建立重大错报风险评估矩阵及计算 ..... 39
4.5 分配审计工作 .......... 42
4.6 具体审计计划 .......... 43
第 5 章 风险导向审计策略实施的保障与建议 ........ 46
5.1 建立完善的审计复核制度 .......... 46
5.2 培养综合能力较强的审计人员 ............ 46
5.3 合理利用互联网资源与数据 ...... 47
第 5 章 风险导向审计策略实施的保障与建议
5.1 建立完善的审计复核制度
因为审计助理的能力参差不齐，为了尽快完成审计项目，一级复核经常出现疏漏情况，同时也因为无完善且具体的复核制度，导致职责划分不明确。具体权责分工应为：审计助理应该按照审计工作底稿编制指南，真实、完整的记录相关信息，并为负责科目写下审计结论，在交给一级复核前，在时间允许的情况下做好能做到组内交换复核，以此来避免低级错误；一级复核（项目经理），在出具审计报告之前，需要对审计助理的底稿进行仔细查阅，底稿中的审计说明及审计结论要求语言使用规范，格式正确统一，财务数据和非财务数据的结合使用要有明确的勾稽关系，保证每个科目的审计结论都是有据可依，逐项检查后签署复核意见。一级复核后的工作底稿，不得有变动，审计助理在修改时，应另行编制，保留错误记录。这样才能如实反映出最原始工作记录和一级复核审定的过程，准确执行准则的各项规定，也便于在出现复议诉讼的情况下掌握详细情况，规避审计风险，分清责任。 二级复核主要侧重于审计报告，以及重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、以及审计调整事项。由于制度不完善和风险意识薄弱，致使二级复核大多流于形式，所以不仅要严格要求二级复核的实施，同时应明确二级复核的内容，主要应为：仔细审查提交的审计报告，询问报告附注中披露信息的依据，并以书面形式反馈修改意见；对重大调整事项进行询问，查看相应的底稿资料；一、二级复核的所有修改意见不得改动，一并交给三级复核。 三级复核要对提交的审计修改意见、审计报告、审计底稿进行全面的复核。其主要工作是：是否按照审计策略开展审计工作；重大调整事项和特殊披露内容的审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性；审计结论是否准确；审计程序是否按照相关规定执行等。充分检查后，出具三级复核意见书。需要值得注意的是，三级复核如果对审计结论存在异议，应当组织事务所内部会议进行讨论后，最终方可认定。 #p#分页标题#e#
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结论
本文通过详细介绍 A 公司以前年度审计策略制定过程，翻阅同类项目审计底稿，总结了会对审计过程及审计质量造成重大影响的共性问题，又以 A 公司 2015 年报表审计为例，重新制定了审计策略，并且为了保障风险导向审计策略可以得到实施，起到提高审计质量与效率的作用，对 ZH 会计师事务所提出了相关建议。通过对以上内容的研究，得出如下结论：
（1）原有审计策略制定中存在的问题及原因 第一，原有确定重要性水平的方法早已不适用于 A 公司，并且其中缺少认定层次的重要性水平，导致审计助理主要依靠个人经验进行细节测试工作；第二，原有风险评估调查表内容上以了解概况为主，记录形式为详述式，致使风险评估过程与结果主要依靠项目经理的职业判断主导；第三，是由于前期风险评估不足和风险意识不够，所以执行审计工作时基本跳过了分析性程序，导致片面依赖控制测试；第四，底稿复核时并未实施三级复核制度，且由于项目经理工作量大，项目助理业务水平参差不齐，导致在一级复核时会有部分错误无法发现。 产生以上四种问题的根本原因是，ZH 会计师事务审计人员未能完全理解风险导向审计的内涵和审计准则的要求，风险意识不够，审计策略制定能力薄弱，并且缺少相关的培训和风险控制配套措施。
（2）风险导向审计策略制定的过程与建议 首先，根据各方人员的要求确定审计范围和时间，并初步分析财务报表中波动幅度较大的科目的变化原因及合理性，选择合适的基准和比率来确定财务报表层次和认定层次的重要性水平；接下来，在执行风险评估程序时，采用了定性与定量综合分析评价的手法，有效剔除人为因素的影响，使风险评估结果更为客观；最后，合理分配审计资源，并对具体审计工作的实施进行了详细的计划。 风险导向审计策略制定中会存在问题的根本原因是缺乏高级审计人才，因此中注协和事务所两方面都应加强对审计人员的培训，且审计人员也应合理熟练的利用互联网的审计资源。
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参考文献（略）
