对审计能力有限性的因素分析
摘要审计能力的有限性限制了审计知足社会需求的程度，只有准确分析影响审计能力有限性的因素，才能在社会公家和审计职业界之间达成共鸣，更好地确立和实现审计目标。枢纽词审计能力有限性因素分析
代写审计学论文/shenjilunwen/审计能力一直是社会公家和审计职业界相互争论的焦点题目，跟着不断增多的审计失败案件曝光，社会公家往往将责任推到注册会计师身上，以为是他们审计能力不足造成的。实际上自审计产生至今，审计始终在为知足社会需求而努力，但老是无法达到不断产生的新的社会需求的程度。究其原因，恰是由于双方对于审计能力有限性的熟悉存在差距。影响审计能力有限性的因素是多方面的，只有对这些因素的进行分析，才能准确理解审计能力的有限性，才能缩小审计职业界与社会公家对于审计能力的熟悉上所产生的不合。方法，显著不足在于将审计资源不恰当地分配到低风险和高风险审计领域，造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足，这严峻影响了审计职员审计能力的施展，使得审计能力落得“兵家无用武之地”。一旦泛起审计失败，社会公家就会指责注册会计师的审计能力不足，引发全行业的信任危机。跟着社会环境的变化，人们对审计需求不断扩大，对审计作用期望进步，依赖现有的审计模式已难以知足社会需求，审计职业界正在探索一种崭新的审计方法模式—风险导向型审计。
1轨制基础审计的内在缺陷，使审计能力施展受到限制轨制基础审计是指以内部控制评审为基础来确定审计重点、抽样规模和程度的审计方法和程序，固然它与具体审计比拟，进步了审计效率和效果，但它存在的内在缺陷，却限制了审计能力的充分施展。Ll以内部控制评价为基础的审计方法，使审计能力无法充分体现轨制基础审计夸大对客户内部控制轨制的研究和评价，目的是为了确定实质性测试的性质、时间和范围，固然这在一定程度上为审计职员确定审计重点、收集审计证据起到了一定的作用，但因为内部控制轨制的固出缺陷，审计职员据此研究和评价尚不足以制定出符合审计目标的审计计划，对于潜伏的风险领域往往难以把握。如果客户内部泛起了高级治理职员舞弊或串通合谋舞弊，说明内部控制轨制已失去了作用，审计职员再对其进行评价也就失去了意义，即使是很有经验的审计职员也极易被这样的舞弊所蒙蔽。造成这种结果的原因，并非审计能力有限的缘故，而是由于仅仅对内部控制轨制的研究和评价，只是十分有限地要求审计职员获取关于控制环境和会计轨制中交易流程的一般知识，不要求审计职员依赖对控制环境和会计轨制的把握来鉴别可能的各种错误表述。LZ抽样审计方法的使用使审计能力受到怀疑现代审计的一个明显特征是抽样审计。审计抽样技术的使用目的暴为了节约审计资源，进步审计效率，操纵方法是以有限的样本测试推断审计对象总体特征，但是不管采用怎样完善的抽样技术，注册会计师只能公道确信经由审计后的会计报表中不存在重大错误和舞弊。也就是说，抽样测试并不能保证所有存在的题目都会被查出，一旦这些未审计出的题目影响到报表使用者的决议计划，就会使社会公家对注册会计师的审计能力产生怀疑。审计职员面临这样的指责，应及时与社会公家进行沟通，使他们了解到:面临浩如烟海的会计数据，具体审计方法已变得不可能，抽样审计方法也只能在一定程度上保证审计质量，这是审计能力有限性决定的。轨制基础审计所采用的审计技术和#p#分页标题#e#
2审计职员素质反映出审计能力的有限性固然要成为一名注册会计师需要经由严格的考试和考核，但这只是对注册会计师基本素质的要求。在审计实践过程中，审计职员除了应把握的专业知识技能之外，最重要的一条是要能随时对所碰到的题目、情况和环境作出判定和决议计划。实际上对每一个审计职员提出这样的要求几乎达不到，由于审计能力的培养也是要经由长期的实践经验积累和学习的过程，退一步来说，即使素质较高的不同审计职员，在各种主观、客观前提影响下，针对相同的审计对象所作出的审计结论也可能会不尽相同，有时或许相差较大，这就是审计职员素质对审计能力的影响。任何职业内部都会存在着素质参差不齐的从业职员，审计职业界当然也不例外，然而因为注册会计师职业的特殊性，它是以社会需求来确立审计目标，社会公家对于审计能力的要求是无穷的，假如有少部门审计职员的能力达不到要求，受到影响的却是整个审计行业。审计职业界固然采取了诸如实行职业后续教育等措施不断进步审计职员的综合素质，但与社会公家的期望还存在相称大的间隔。缩小或消除期望差，一方面有赖于审计职员素质的全面进步，最大限度地知足社会的需求，另一方面社会公家也应熟悉到审计职员的素质有高低之分，他们的审计能力是有限的。
3审计投入制约了审计能力的充分施展会计师事务所为了完成委托的审计任务，必需要付出一定的时间和本钱，这就是审计投人。审计投人的高低对于详细的审计业务至关重要，假如要求审计职员既要充分施展审计能力，高质量完成审计任务，同时又必需控制审计时间和审计投人，这确实是一个两难的选择。按效用最大化原则，牺牲一部门的审计能力来控制审计投人往往就成为注册会计师在现实中的普遍作法。
3.1审计时间因紊审计时间限制是阻碍审计职员体现其能力的一个客观因素。完成每项审计任务的时间老是有限的，而审计能力的充分施展又依靠于审计时间上的保证，所以审计职员老是要在审计效率和审计效果之间做斗争。假设没有审计时间的限制，审计职员尽可以采器具体审计方法，最大限度地运用审计的专业知识能力，将会计报表中那怕是较小的错弊都能揭露出来，完全可以避免来自社会对审计职员揭弊查错能力不足的指责。但是在审计实践过程中，审计时间老是有限的，它由多种因素决定。首先，会计师事务所承接的审计业务一般都是年度会计报表审计，根据它与客户签定的审计业务商定书，审计业务在一段时间内就必需完成，否则就要承担违约责任，另外超过国家划定的时间提供的审计讲演信息也失去了价值，可见审计时间是有限制的。其次，按照效益最大化理论，事务所老是会最大限度地承接审计业务，再将有限的时间在各审计业务(或审计项目)之间进行某种分配，以追求效益最大化。在时间产生效益眼前，审计能力是否能够充分施展，审计质量能否得到保证只能是退居其次。第三，公道使用审计资源是有时间限制的，否则就没有效率。因此审计职员在有限(有计划)的时间内得出的审计结论并不是审计能力的全部反映，更不能对会计报表正当性、公允性做出绝对保证。审计时间限制是影响审计职员施展其能力的一个重要因素，也是产生审计期望误差的一个重要原因。#p#分页标题#e#
3.2审计本钱因素会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，审计用度就是其收人，依据经济学的解释，事务所的审计收人必需大于审计支出才有效益，而审计本钱与审计能力又息息相关。理论上来说，审计本钱的高低一定程度上决定了施展审计能力的高低，但是在竞争激烈的会计服务市场，越来越多的事务所只有采用低价收费策略招揽业务，结果迫使事务所在审计时间和资金预算上不断压缩，审计能力天然得不到充分施展，服务质量也难以保证。因为会计服务市场的竞争不同于其他贸易竞争，注册会计师提供的服务具有高度专业性，低廉的收费很可能对应的是低质量的服务，相反消费者却无法在平等程度上对审计讲演作出类似评价和判定，无形中助长了低价收费恶性竞争的盛行，审计能力就会越来越受到审计本钱的制约，一旦审计质量降低到社会公家不能承受的水平，天然就会引发全行业信任危机。既然审计能力的有限性是由多方面因素共同作用的结果，是客观存在的现实，那么对于审计职业界来说，假如采取消极立场，只要受到的社会公家的指责就以审计能力有限性为借口来推脱自己应承担的责任，这并非明智的选择。注册会计师行业的生存和发展，始终离不开社会的支持，知足不了社会对审计能力的期望，信誉就会丧失。因此，审计职业界应分析影响审计能力有限性的因素，在审计模式、方法和技术上不断立异，努力进步审计职员素质，准确处理本钱与效益之间的关系等方面将审计能力的有限性降到最小。对于社会公家而言，充分熟悉到注册会计师并不是无所不能，因为审计能力是有限的，在知足社会需求上老是相对的，而不是绝对的。
参考文献
l代写审计学论文/shenjilunwen/胡春元.风险基础审计〔M〕.沈阳:东能财经大学出版社，2《众〕
2徐政旦，谢荣.审计研究前沿仁M].上海:上海财经大学出版社，2002
3秦荣生.21世纪会计职员专业知识和业务能力的需求分析【JJ财务通信，2003(10)4对政部注册会计师考试委员会办公室编.审计〔M〕.北京:中国财政经济出版社，2(X又
1轨制基础审计的内在缺陷，使审计能力施展受到限制轨制基础审计是指以内部控制评审为基础来确定审计重点、抽样规模和程度的审计方法和程序，固然它与具体审计比拟，进步了审计效率和效果，但它存在的内在缺陷，却限制了审计能力的充分施展。Ll以内部控制评价为基础的审计方法，使审计能力无法充分体现轨制基础审计夸大对客户内部控制轨制的研究和评价，目的是为了确定实质性测试的性质、时间和范围，固然这在一定程度上为审计职员确定审计重点、收集审计证据起到了一定的作用，但因为内部控制轨制的固出缺陷，审计职员据此研究和评价尚不足以制定出符合审计目标的审计计划，对于潜伏的风险领域往往难以把握。如果客户内部泛起了高级治理职员舞弊或串通合谋舞弊，说明内部控制轨制已失去了作用，审计职员再对其进行评价也就失去了意义，即使是很有经验的审计职员也极易被这样的舞弊所蒙蔽。造成这种结果的原因，并非审计能力有限的缘故，而是由于仅仅对内部控制轨制的研究和评价，只是十分有限地要求审计职员获取关于控制环境和会计轨制中交易流程的一般知识，不要求审计职员依赖对控制环境和会计轨制的把握来鉴别可能的各种错误表述。LZ抽样审计方法的使用使审计能力受到怀疑现代审计的一个明显特征是抽样审计。审计抽样技术的使用目的暴为了节约审计资源，进步审计效率，操纵方法是以有限的样本测试推断审计对象总体特征，但是不管采用怎样完善的抽样技术，注册会计师只能公道确信经由审计后的会计报表中不存在重大错误和舞弊。也就是说，抽样测试并不能保证所有存在的题目都会被查出，一旦这些未审计出的题目影响到报表使用者的决议计划，就会使社会公家对注册会计师的审计能力产生怀疑。审计职员面临这样的指责，应及时与社会公家进行沟通，使他们了解到:面临浩如烟海的会计数据，具体审计方法已变得不可能，抽样审计方法也只能在一定程度上保证审计质量，这是审计能力有限性决定的。轨制基础审计所采用的审计技术和#p#分页标题#e#
2审计职员素质反映出审计能力的有限性固然要成为一名注册会计师需要经由严格的考试和考核，但这只是对注册会计师基本素质的要求。在审计实践过程中，审计职员除了应把握的专业知识技能之外，最重要的一条是要能随时对所碰到的题目、情况和环境作出判定和决议计划。实际上对每一个审计职员提出这样的要求几乎达不到，由于审计能力的培养也是要经由长期的实践经验积累和学习的过程，退一步来说，即使素质较高的不同审计职员，在各种主观、客观前提影响下，针对相同的审计对象所作出的审计结论也可能会不尽相同，有时或许相差较大，这就是审计职员素质对审计能力的影响。任何职业内部都会存在着素质参差不齐的从业职员，审计职业界当然也不例外，然而因为注册会计师职业的特殊性，它是以社会需求来确立审计目标，社会公家对于审计能力的要求是无穷的，假如有少部门审计职员的能力达不到要求，受到影响的却是整个审计行业。审计职业界固然采取了诸如实行职业后续教育等措施不断进步审计职员的综合素质，但与社会公家的期望还存在相称大的间隔。缩小或消除期望差，一方面有赖于审计职员素质的全面进步，最大限度地知足社会的需求，另一方面社会公家也应熟悉到审计职员的素质有高低之分，他们的审计能力是有限的。
3审计投入制约了审计能力的充分施展会计师事务所为了完成委托的审计任务，必需要付出一定的时间和本钱，这就是审计投人。审计投人的高低对于详细的审计业务至关重要，假如要求审计职员既要充分施展审计能力，高质量完成审计任务，同时又必需控制审计时间和审计投人，这确实是一个两难的选择。按效用最大化原则，牺牲一部门的审计能力来控制审计投人往往就成为注册会计师在现实中的普遍作法。
3.1审计时间因紊审计时间限制是阻碍审计职员体现其能力的一个客观因素。完成每项审计任务的时间老是有限的，而审计能力的充分施展又依靠于审计时间上的保证，所以审计职员老是要在审计效率和审计效果之间做斗争。假设没有审计时间的限制，审计职员尽可以采器具体审计方法，最大限度地运用审计的专业知识能力，将会计报表中那怕是较小的错弊都能揭露出来，完全可以避免来自社会对审计职员揭弊查错能力不足的指责。但是在审计实践过程中，审计时间老是有限的，它由多种因素决定。首先，会计师事务所承接的审计业务一般都是年度会计报表审计，根据它与客户签定的审计业务商定书，审计业务在一段时间内就必需完成，否则就要承担违约责任，另外超过国家划定的时间提供的审计讲演信息也失去了价值，可见审计时间是有限制的。其次，按照效益最大化理论，事务所老是会最大限度地承接审计业务，再将有限的时间在各审计业务(或审计项目)之间进行某种分配，以追求效益最大化。在时间产生效益眼前，审计能力是否能够充分施展，审计质量能否得到保证只能是退居其次。第三，公道使用审计资源是有时间限制的，否则就没有效率。因此审计职员在有限(有计划)的时间内得出的审计结论并不是审计能力的全部反映，更不能对会计报表正当性、公允性做出绝对保证。审计时间限制是影响审计职员施展其能力的一个重要因素，也是产生审计期望误差的一个重要原因。#p#分页标题#e#
3.2审计本钱因素会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，审计用度就是其收人，依据经济学的解释，事务所的审计收人必需大于审计支出才有效益，而审计本钱与审计能力又息息相关。理论上来说，审计本钱的高低一定程度上决定了施展审计能力的高低，但是在竞争激烈的会计服务市场，越来越多的事务所只有采用低价收费策略招揽业务，结果迫使事务所在审计时间和资金预算上不断压缩，审计能力天然得不到充分施展，服务质量也难以保证。因为会计服务市场的竞争不同于其他贸易竞争，注册会计师提供的服务具有高度专业性，低廉的收费很可能对应的是低质量的服务，相反消费者却无法在平等程度上对审计讲演作出类似评价和判定，无形中助长了低价收费恶性竞争的盛行，审计能力就会越来越受到审计本钱的制约，一旦审计质量降低到社会公家不能承受的水平，天然就会引发全行业信任危机。既然审计能力的有限性是由多方面因素共同作用的结果，是客观存在的现实，那么对于审计职业界来说，假如采取消极立场，只要受到的社会公家的指责就以审计能力有限性为借口来推脱自己应承担的责任，这并非明智的选择。注册会计师行业的生存和发展，始终离不开社会的支持，知足不了社会对审计能力的期望，信誉就会丧失。因此，审计职业界应分析影响审计能力有限性的因素，在审计模式、方法和技术上不断立异，努力进步审计职员素质，准确处理本钱与效益之间的关系等方面将审计能力的有限性降到最小。对于社会公家而言，充分熟悉到注册会计师并不是无所不能，因为审计能力是有限的，在知足社会需求上老是相对的，而不是绝对的。
参考文献
l代写审计学论文/shenjilunwen/胡春元.风险基础审计〔M〕.沈阳:东能财经大学出版社，2《众〕
2徐政旦，谢荣.审计研究前沿仁M].上海:上海财经大学出版社，2002
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