第 1 章 绪论
1.1 研究背景
我国企业得内部审计制度是从 20 世纪 80 年代开始建立，但是由于当时我国刚刚开始发展市场经济，处于探索的初始阶段，企业对于建立内部审计的意识和重视程度还不足。基本上自 21 世纪，我国企业的内部审计才正式进入职业发展阶段，从国家层面出台相关的法律法规，规范企业的内部审计制度的建立与完善，并且还成立行业管理组织——中国内部审计协会。中国内部审计协会自成立以来，积极指导和加强我国的内部审计，先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等一系列的准则和制度。2014 年 1 月 1 日，开始实施最新修订的《中国内部审计准则》，以期和国际先进的内部审计体系接轨。从这一角度可以看出，我国的内部审计在制度、法规的层面上正在趋于完善。但在企业的具体执行中却并不尽如人意。 在西方发达国家，企业内部审计经过上百年的发展后，基本上已经非常的完善。国外的上市公司中内部审计在企业的地位非常高，在公司的日常运营中，内部审计人员具有很强的独立性。更重要的是内部审计人员的培养已经形成了一个职业化的模式而且对于内部审计人员的专业素质和执业素质要求也是极高的，例如在法国，内部审计人员基本要求具有至少为大学，同时需要熟练的掌握计算机技术和良好的专业知识已经组织能力，甚至还要求精通 1-2 门外语。美国为了加强内部审计人才的培养，还专门设立了国际注册内部审计师（CIA）资格考试，CIA 不仅在美国而且在世界上许多发达国家和地区得到认可。反观我国虽然在制度上处于趋于完善的状态，但是在专业的内部审计人员的培养体系尚未形成。更重要的是，国际发达国家的企业内部审计对象也是非常全面的，他们的审计对象不在仅仅局限于与财务相关的审计，还延伸到人事、信息技术、市场营销、商务等各个环节。这些都要归功于发达国家真正意识到内部审计的作用，将内部审计看做是一个价值创造的部门。
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1.2 研究意义
本文通过探讨内部审计特征与外部审计意见之间的关系，揭示内部审计的重要性，并且警示上市公司要加强对于内部审计的重视。本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。 理论意义：本文在总结了前人关于内部审计的研究的基础上，着重探讨了公司内部审计对企业年报审计意见的影响，从而丰富了内部审计研究的理论体系。更主要的是，本文结合当前最新的数据，为内部审计的影响研究提供了一个新的视角。 现实意义：无论是从国际内部审计体系的发展轨迹来看，还是从我国当前的发展现状来看，我国上市公司的内部审计制度和体系的完善都是非常重要的。本文通过分析研究 2015 年的沪深两市主板上市公司的相关数据，进一步说明在当前我国经济发展结构处于战略转型的非常时期，上市公司应该对于企业的内部审计要重新树立一个全新的认识，改变以往更多的关注企业的生产和销售等业务性的活动，而仅仅只将内部审计部门视为一个辅助性的部门，甚至是一个没有必要的部门的位置上。引导上市公司对于内部审计有个重新的定位，能将内部审计看成是一个帮助企业增加价值的重要部门，这样才能在未来的中国经济发展进程中更好更快的发展。而且这也有助于我国的优秀的大型企业想要走向国际提供了一个有效的保障手段。
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第 2 章 国内外文献综述
2.1 关于内部审计特征的文献综述
胡继荣（2009)认为内部审计部门是董事会一个重要的执行机构，代替董事会行使对公司管理层的监督职能。在企业的日常生产经营管理过程中，能够有效并且及时的发现企业在管理方面存在的问题，同时更进一步的提出解决问题的建议，不断完善和改进企业目标，对公司风险进行有效经营管理。内部审计机构为与企业相关的广大的利益者服务，为组织各个层次成员对其责任的全面有效履行情况提供鉴证服务。 郭慧（2010)认为在企业内部专门设置内部审计部门从事内审工作是非常有必要的。并且他从利益相关者、董事会、企业的高级管理层三个角度进行论述。通过研究分析，他指出内审部门是股东、董事会、高级管理层开展工作的重要依赖。另外，在公司治理结构中，形成一个有效的内部审计体系能够很好地实现各方之间的权力制衡。所以得出内部审计对于公司治理而言是至关重要的。 彭桃英和刘馨（2013）通过从 2007-2009 年深交所 IPO 公司选取数据作为样本进行研究，他们主要分析了上市公司财务报告质量是否与内部审计机构设置模式存在相关性。在研究中，他们将财务报告质量分为财务报表质量和财务报告披露质量，最终研究发现：与没有独立设置内审部门的上市公司相比，单独设立内部审计机构的上市公司拥有更高的财务报告质量；而且内部审计机构隶属层级越高，财务信息质量更好，同时财务报告披露也更加透明。因此，其研究结果表明公司单独设立内部审计机构并很好的设计内部审计体系有利于上市公司建立高效、透明的信息传导机制，也为投资者的投资决策提供真实可靠的财务信息。 Ramamoorti (2003)认为内审部门的职责主要包括参与公司治理并对其进行检查以及公司的风险管理。一个合格的内部审计部门将会企业的管理,同时为企业实施关键治理程序提供合适的建议和帮助。
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2.2 关于影响审计意见因素的文献综述
王晓艳，王朝娟和王绍霞（2011）通过实证分析，分别从公司的营运能力、偿债能力、发展能力、盈利能力以及上期审计意见这五个方面研究了对财务报告的审计意见类型的影响。最终发现盈利能力与企业财务报告出具标准审计意见之间存在正相关关系，因此她们指出企业的业绩越好，越有可能受到标准审计意见的报告。 章雁和周艳秋（2013）通过收集 2011 年度深市主板上市的 464 家上市公司的数据，并从公司的治理结构、企业文化、人力资源以及相关制度四个方面，共确定了 16 个具体的指标来衡量样本数据的内部控制信息披露情况，最终利用统计分析软件对所获取的数据指标和模型进行相关的实证分析，得出上市公司内控制信息披露水平越高，其发布的年报更有可能被出具标准审计意见。 吴腊（2014）利用描述性统计分析和 logistic 回归分析等多种分析方法对所收集的 2009-2012 年沪市 A 股的 1156 家样本数据进行实证分析。通过分析研究，其得出审计费用会对注册会计师出具的财务报告审计意见具有显著地影响。当注册会计师对审计费用的依赖性越大时，注册会计师就会更少可能的对被审计单位的财务报告出具非标准审计意见。 赵晨翡和尚勇利（2015）通过研究会计师事务所的排名、上市公司的规模和变更委托关系三个角度对审计意见的影响，得出规模较大会计师事务所拥有较强的独立性，能够更加真实客观地发表审计意见，不会与被审计单位合谋出具对上市公司有利的审计意见。而规模较小的会计师是事务所受客户的影响较大，因此那些有问题的公司可能会选择规模较小的会计师事务所，以期望掩盖自身所存在的问题。
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第 3 章 内部审计对外部审计意见影响的理论分析 ...... 14
3.1 内部审计和审计意见的基本理论 ............ 14
3.1.1 内部审计的基本概念 ........ 14
3.1.2 审计意见的基本概念 ........ 14
3.2 内部审计影响外部审计意见的理论分析 ...... 14
第 4 章 内部审计特征对外部审计意见影响的实证研究 ........ 18
4.1 研究假设 ............ 18
4.2 样本数据的收集和处理 .......... 21
4.3 变量设计 ............ 23
4.4 模型的建立 .......... 28
第 5 章 内部审计特征对审计意见的实证检验和分析 ............ 29
5.1 描述性统计分析 ...... 29
5.2 数据的相关性分析 .... 30
5.3 数据的多元回归线性分析 ........ 33
5.4 实证分析总结 ........ 34
第 5 章内部审计特征对审计意见的实证检验和分析
5.1 描述性统计分析
利用统计分析软件 SPSS 21.0 对所收集的 347 家上市公司数据进行描述性统计分析，分别从极小值、极大值、均值和方差四个方面展示了各个变量的分布情况，最终具体的分析结果如表 5.1 所示。从表 5.1 中显示的可以看出，被解释变量即上市公司外部年报审计意见的均值为 0.9769，说明大多数上市公司的年报审计意见为标准无保留审计意见。 从内部审计的特征的角度可以看出，内部审计机构的隶属层级的平均值为0.9539，说明当前大部分企业的内部审计机构均隶属于董事会、审计委员会和监事会这些在企业组织结构中权力层次高的领导层，这也表明不少的上市公司已经开始增强对于内部审计的重视，将其归口于公司组成中的最高权力机构，提高内部审计机构的独立性，保证内部审计机构能更好的开展审计工作，减少来自外部的干扰。内部审计机构的专业胜任能力的平均值为 0.902，说明大多数上市公司的内部审计机构均拥有较强的专业知识技能和职业素质，有着足够的能力去执行各项审计工作。内部审计机构的履职情况的平均值为 0.7983，说明上市公司的内部审计机构总体上均能按照领导和制度的要求尽职尽责的完成审计工作，只有少数内部审计机构没有很好的履行工作职责。内部审计制度的披露情况的平均值为 0.9337，说明多数上市公司均详细的披露了本公司的内部审计制度或相关规定，这也侧面反映了大多数公司能很好的规划内部审计机构组织结构，并合理安排内部审计工作要求。 #p#分页标题#e#
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结论
本文通过对沪深两市的 A 股上市公司的总体数据，按照研究所需的标准，进行严格的筛选，最终收集了符合条件的 347 家沪深两市上市公司作为样本数据，建立了以审计意见为被解释变量，内部审计特征为自变量，同时引入多个控制变量的研究模型，并对该模型进行一系列的实证分析。 根据本文前几部分的实证分析，可以得出上市公司的外部审计意见与内部审计特征之间存在显著性的相关关系。具体而言就是内部审计机构的隶属层次、内部审计机构的专业胜任能力、内部审计机构的履职情况和内部审计制度的披露均会明显影响会计师事务所对被审计单位年报出具的审计意见类型。如果上市公司能够保证内部审计机构能够隶属于高层次的领导部门，提高内部审计机构的专业胜任能力，督促内部审计机构能积极履行要求自身职责，并且详细具体的披露本企业的内部审计制度，这些都大大有利于企业的年报被出具标准审计意见的年审报告。 年度财务报告的审计意见类型对上市公司的发展有着较为明显的影响。从我国证券市场的制度和监管规定来说，根据我国证券市场监督管理机构的要求，对于首次公开发行股票的公司而言，无论是在我国主板、中小板还是创业板上市，其必须拥有审计机构出具的无保留审计意见的审计报告。换而言之，审计报告的意见类型成为公司是否能够实现上市的一个硬性指标。众所周知，企业一旦实现上市，往往就能够更好的融资，获取资本，促进企业的进一步发展。而从上市公司给外界产生的印象的角度来看，一旦企业的财务报告被出具较差的审计意见，这则会意味着会给外界投资者传递一个不利于企业的信号，很有可能导致企业的股价下降，客户流失，同时融资环境更加艰难，最终严重制约公司的发展。可以说一旦上市公司首次被出具非标准审计意见的审计报告，很有可能会给企业带来重大不利影响，如果被出具否定意见和无法表示意见的报告，其后果不难想象必然是更加严重。
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参考文献(略)
