从管理角度看守理审计—管理审计的新视角
摘要:管理审计是对组织内部的管理流动进行的审计，因此，本文以为应该从管理角度讨论管理审计的有关题目。本文结合管理学的有关理论，提出了管理审计的概念，并在分析详细管理职能的基础上对管理审计的内容进行了探讨。同时，代写审计论文/shenjilunwen/根据管理审计所关注的对象阐述了实施管理审计的意义和作用。针对目前我国管理审计实践的现状，本文也提出了当前迫切需要解决的题目。
枢纽词:管理审计实践
一、从管理角度看守理审计的概念自1932年罗斯(TG.Ross)撰写的《管理审计》(TheMan鳍ementAudit)问世以来，理论界与实务界对管理审计的概念一直未同一，这里列举目前三种主要的表述:国际内部审计师协会于1975年在佛罗里达发布的19号研究讲演中提出:管理审计是内部审计师对各层次管理流动进行面向未来的、独立的和系统的评价，其目的是通过审计促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，从而促进组织目标的实现(张连华，《中海内部审计》，2003)。劳伦斯•索耶以为，管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种流动，它与其他审计形式的区别在于它是对思维方式而不是对技术方法(张连华，《中海内部审计》，2003)。厦门大学王光远教授以为，管理审计是内部审计职员或由独立的外部注册会计师为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对组织内部的各种管理流动或资金状况、盈利能力及组织结构等进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项研究，以匡助管理当局这一资金受托人改进决议计划、进步获利能力和经营能力，更好地完成受托责任或者就组织的管理业绩和管理流动的恰当性发表批判性意见，并对外讲演(王光远，《审计与经济研究》，1994)。我们以为上述三种表述都是从审计角度出发的。那么从管理角度看，毕竟什么是管理审计?管理是指同别人一起或通过别人使流动完成得更有效的过程(罗宾斯，《管理学》，2002)。这里，“过程”实际上就是指组织内部的各种管理流动，并通过这些流动施展计划、组织、领导和控制的职能;而“更有效”则是指管理流动应该达到的目的，也就是我们通常讲的经济的、有效率和有效果的。判定管理流动是否“更有效”的终极依据则是管理是否促进了组织目标的实现，即管理所追求的效果是否达到。结合管理学的概念和上述三种定义，我们对管理审计定义如下:管理审计(不论是内外部审计)是对组织内部的各种管理流动进行的独立的、客观的、全面系统的检查、分析和评价，并对管理流动中存在的限制管理职能施展的缺陷或薄弱环节提出建设性的、面向未来的意见和建议，促进管理职能的更有效施展，进步组织的管理水平，增强组织的获利能力，从而促进组织目标的实现。#p#分页标题#e#
二、从管理角度看守理审计的内容管理审计是针对组织内部的各种管理流动进行的，其审计内容理应包括组织内部的所有管理流动，详细应当如何分类呢?因为管理是通过施展管理职能来实现其目的的，因此，我们可以在分析详细管理职能的基础上来确定管理审计的主要内容。
(一)与计划职能相关的审计内容计划职能包含划定组织的目标，制定整体战略以实现这些目标，以及将计划逐层展开，以便协调和将各种流动一体化(罗宾斯，《管理学))，2002)。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括:(l)确定组织目标、整体战略、经营计划的程序是否是科学的;(2)组织目标、整体战略以及经营计划是否是清楚明确的;(3)在目前的经营环境和组织现有的前提下，组织目标、整体战略以及经营计划是否是可行的，经营计划是否在组织资源的公道配置和充分使用的基础上制定;(4)所制定的整体战略和经营计划是否与组织的目标牢牢密亲密合，战略和计划的实施是否能切实保障组织目标的实现;(5)组织目标、整体战略以及经营计划是否能够跟着内外部环境的变化而发展;(6)经营计划的展开、分解或下达是否是恰当的，是否以各部分的实际情况和工作能力为依据，能否保障整体计划的顺利实施。
(二)与组织职能相关的审计内容组织职能包括决定组织要完成的任务是什么，谁去完成这些任务，这些任务怎么分类组合，谁向谁讲演，各种决议计划应在哪一级制定，为组织选配合适的职员以及适时地实行变革与立异(罗宾斯，《管理学》，2002)。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包从管理角度看守理审计括:(1)是否建立了与经营环境相适应的、能够知足业务发展需要的并且符合组织实际前提的健全的组织架构?(2)组织内部各职能部分或分支机构的分工是否明确、职责是否清楚?被赋予的权限是否公道恰当?(3)各职能部分或分支机构内部的岗位设置是否健全、恰当?各岗位的分工是否明确、职责是否清楚?被赋予的权限是否公道恰当?(4)各项决议计划的制定是否在划定的权限范围内?制定决议计划的程序是否科学?(5)各职能部分或分支机构的运作是否协调?相互之间的沟通是否顺畅?组织架构的整体运作是否有效率?能否保障计划和战略的顺利实施?(6)针对各级职员(从高层管理职员到普通员工)的甄选、培训、评估等一系列方法或机制是否恰当有效，能否保障员工步队的高素质和保持员工的高绩效水平?(7)是否能够根据不断变化的经营环境和自身前提适时地进行架构、技术和职员等的变革，并不断立异，以实现组织的可持续发展?
(三)与领导职能相关的审计内容领导职能就是指导和协调组织中的人，包括激励下属，指导他们的流动，选择最有效的沟通渠道，解决组织成员之间的冲突等等(罗宾斯，《管理学》，2002)。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括:(l)各个不同管理层次的管理者或领导者是否具备与岗位相适应的道德素质和业务素质?(2)不同层次的领导者是否具备了相应的领导水平?包括指导和协调能力、人际交往和沟通技巧、激发员工的积极性、解决冲突的能力等等。(3)不同层次的领导者所带领的团队的素质是否能胜任相应的任务并不断进步?(4)团队的工作是否是有效率的?领导者及其团队能否准确理解和掌握组织的目标并实现本团队的目标?(5)组织或组织内部的各职能部分或分支机构是否建立了恰当有效的激励和约束机制，以确保员工能够按照组织的要求高效率地工作?#p#分页标题#e#
(四)与控制职能相关的审计内容计划可以制定出来，组织结构可以调整得非常有效，员工的积极性也可以调动起来，但这并不能保证所有的步履都按计划执行，不能保证组织的目标一定能达到，因此，控制作为管理职能环节中的最后一环长短常重要的。控制职能包括对各类功课的效率和效果提供公道的保证，监控组织的绩效，将实际的表现与预先设定的目标进行比较，纠正任何明显的偏差使组织回到准确的轨道上来等等(罗宾斯，《管理学》，2002)。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括:(l)是否建立了内部监控部分?例如审计部分或相应的业务监控部分。内部监控部分的建立是否符合组织的实际需要?(这涉及到组织架构题目，但因为是控制职能不可或缺的，因此必需单独提出)(2)内部监控部分的工作是否是有效的，即能否有效地履行监控职能?(这里，假如要对内部审计部分的工作作出客观评价，就应当由内部审计部分的管理部分如审计委员会或外部审计机构来进行，因此，内部审计部分实施管理审计在这一点上受到局限)(3)是否建立了健全、有效、安全的管理信息系统?管理信息系统能否及时、正确地将各种相关信息传递给各个层次的管理者以便进行有效地监控和比较，从而可以及时地采取步履(这对于纠正偏差尤为重要)?(4)管理信息系统的建立和运行是否是经济的和有效率的?(5)针对各类功课的旨在加强风险管理、增大实现既定目标的可能性的内部控制是否健全、恰当、公道和有效?
三、开展管理审计的现实意义和作用跟着经济体系体例改革的不断深化，市场机制的不断完善，为适应市场经济发展的要求，必需加快现代企业轨制的建立，努力进步企业的竞争力;竞争力的终极体现是效益，要有效益就必需加强管理。尤其是我国已经成为世贸组织成员，中国市场已经成为国际市场的重要组成部门，我国经济必将融人经济全球化的潮流，然而与众多国外企业比拟我们在管理理念、管理水同等很多方面仍存在很大的差距，我们面对的挑战长短常严重的。要使我们的企业真正成为具有竞争力的现代企业，实现国际化发展的目标就必需通过各种手段借助各种气力尽快晋升企业管理职员的综合素质、转换管理理念、进步管理水平，而开展管理审计就是一种有效的手段，这是建立现代企业轨制的必定要求，是企业介入市场竞争、谋求发展的内在需要。详细来说，管理审计能起到以下几个方面的作用:
(一)明确企业的发展目标，掌握企业的发展方向企业的目标、战略和计划是企业经营的条件和基础，通过实施管理审计，对企业目标、战略、计划的公道性、恰当性和可行性进行评价并提出建议，匡助管理者和员工进一步明确和理解企业的目标，从而有利于准确地掌握企业发展的方向。#p#分页标题#e#
(二)促进企业的可持续发展企业所处的经营环境是不断变化的，假如不能根据环境的变化对企业目标、战略、计划、架构、职员、技术等进行适时的调整，势必被市场所淘汰。因此，通过实施管理审计，对企业随内外部环境变化进行自我调整和完善的能力作出评价并提出建议，有利于增强企业对市场的适应能力，促进企业的可持续发展。
(三)完善企业管理结构管理结构是现代企业轨制中最重要的一种结构，其核心是出产经营流动的控制权和剩余索取权的铺排。通过实施管理审计，对企业管理中关于架构、职员甄选、决议计划、激励、约束等环节的轨制铺排进行评价并提出建议，有利于优化企业整体结构，增强企业整体功能，从而促进各层次管理流动的最优化，保障企业整体受托责任的完成。
(四)防范和控制经营风险风险管理机制的恰当性、有效性和公道性是管理审计关注的重点内容，通过实施管理审计，对风险管理机制作出评价并提出建议，促进风险管理机制的完善，从而有效地防范和控制经营风险。同时，因为管理审计在实施的详细时间上不受约束，可以在任何需要的时候进行，在题目尚未发生或发生之初就能予以揭示并提出解决题目的建议，施展事前的防护性作用，有利于防范和控制经营16封奋通执•学术2004年第6期风险。
(五)准确评价管理者的管理水平通过实施管理审计，对各层次管理者履行受托责任的情况进行客观独立地鉴证，有利于准确地评价管理者的管理水平，企业的激励与约束机制也只有在对管理者作出准确评价的基础上才能充分施展作用。同时，因为管理审计的实施可以向委托人提供更多的信息，降低委托人与代办代理人(受托人)之间信息分歧错误称的程度，督促代办代理人(受托人)更好地履行受托管理责任，减少代办代理人(委托人)的“逆向选择”和“道德风险”。
(六)促进经理人市场的发展如上所述，实施管理审计可以提供关于管理者管理水平的信息，为企业选聘管理者提供重要的依据，增加管理者之间的竞争程度，促使管理者必需不断努力进步自身的管理水平，否则将被市场所淘汰，从而推动经理人整体步队素质的进步，促进经理人市场的发展。
(七)提供广泛的信息，维护利益相关者的利益管理审计的内容涵盖了企业内部所有的管理流动，能够对管理流动的经济性、效任性和效果性进行充分地揭示，管理审计讲演能够提供财务审汁讲演所不能提供的广泛信息，并且，公然管理审计讲演有利于消除财务会计信息失真带来的不利影响，从而为股东、债权人、供给商、顾客、员工等利益相关者作出准确决议计划提供依据，维护他们的利益。#p#分页标题#e#
四、目前应解决的几个题目管理审计工作的开展面对着不少难题，目前应重点解决以下几个题目:
(一)进步各方对管理审计的熟悉我国对管理审计理论和实践的探讨起步较晚，不论是理论界仍是实务界对管理审计的熟悉仍不够深刻。因此，一方面，理论工作者必需加强对管理审计理论的钻研和探讨，尤其要加强对管理审计技术方法的钻研，用理论指导实践工作;另一方面，实务工作者必需加强交流，及时总结经验，共同解决实践中碰到的题目，共同进步;同时，理论界与实务界之间也必需加强交流，以理论指导实践，以实践推动理论，共同发展。除此以外，企业的管理者及利益相关者对管理审计的重要性和作用也缺乏了解，长期以来，我国的审计工作以财务审计为主，管理审计根本没有得到广泛的应用，因此，既需要管理审计工作者作出成绩，又需要进行鼎力宣传，增进他们对管理审计工作的了解，取得他们的支持。总之，必需通过各种努力，进步各方对管理审计的熟悉，这是管理审计工作得以顺利实施并施展作用的根本保证。
(二)加强管理审计的法制化、轨制化和规范化建设尽管管理审计既可以由内部审计也可以由外部审计承担，但实施管理审计是企业自身发展的内在需要，并且内部审计作为企业内部的职能部分，具有先天的实施管理审计的便利，因此，管理审计应主要由内部审计实施，目前管理审计也已经被纳人内部审计流动(中海内部审计协会，《中海内部审计准则释义》，2003)。因为我海内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善。固然前不久颁布了《审计署关于内部审计工作的划定》和《内部审计准则》，标志着我海内部审计工作逐步走上了法制化、轨制化和规范化的道路，并且把内部审计进步到了管理审计的高度，为开展和规范管理审计提供了依据，但因为刚刚出台，并且内部审计实务指南尚未颁布，这都造成管理审计工作仍难以有效地开展。即便从外部审计来看，固然比内部审计有较为完善的法律、法规和准则可以遵循，但同样存在缺乏管理审计实务指南的题目。因此，我国管理审计的法制化、轨制化和规范化任重道远，必需不断加强这方面的建设。就目前而言，应重点加强对《划定》和《准则》的宣传和实施力度，尽快制定管理审计实务指南，促进管理审计的轨制化、规范化。
(三)全面进步审计职员的素质管理审计需要对企业的各种管理流动进行评价并提出建议，除了应用传统的审计方法外，还需要大量应用经济流动分析方法、现代管理方法和数理统计及数学方法，因此审计职员必需具有扎实的管理学功底、一定的经济学知识和必要的计算机技能，否则，管理审计难以实施，也施展不了作用。就目前审计职员的素质来看，能够把握现代审计理论并能将理论应用于实践的高素质人才仍很缺乏，而同时又能把握现代管理理论和经济学知识的审计职员则更是少之又少。尤其是内部审计职员，其素质更是参差不齐，大都缺乏系统的知识和丰硕的实践经验，整体素质不高，风险意识淡漠，有的企业连财务审计工作都没有做好，管理审计更无从谈起。因此，当务之急，必需通过多种方式加强审计职员在审计理论、管理学理论、经济学知识和计算机审计技能等方面的学习和培训，全面进步审计职员的素质，适应管理审计工作的需要。而这需要全行业的共同努力和企业的鼎力支持。#p#分页标题#e#
(四)全面改善审计技术手段我们身处知识经济时代，新知识、新技术、新思维不断涌现，企业在管理流动中面对着大量的信息，管理信息系统的发展和应用大大进步了企业处理信息的效率，从而大大进步了管理流动的效率，也使网上审计成为可能，并且可以使事前、事中、事后审计紧密结合在一起，大大增强了审计的及时性，这也正符合针对管理全过程的管理审计的要求。但从目前情况看，真正建立了健全、有效的管理信息系统的企业并未几，这大大降低了管理审计的效率;同时，运用计算机审计系统进行审计的企业也很少，良多企业的审计采用的仍是传统的手工方式。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低下、正确率差，严峻影响了审计作用的施展，无法适应管17李江鹏:从管理角度看守理审计理审计工作的需要。因此，必需全面改善审计技术手段。管理信息系统得到广泛地应用，这本身也是有效施展管理控制职能的重要手段，审计职员利用管理信息系统提供的及时、正确的信息并辅之以计算机审计系统，就能够大大进步管理审计工作的效率，充分施展管理审计的作用。这同样也需要企业的鼎力支持。
参考文献:
【l]张连华:《代写审计论文/shenjilunwen/全海内部管理审计理论研讨综述》，《中海内部审计》2003年仁2
」王光远:《论管理审计的概念》，《审计与经济研究》1994年。
【3]斯蒂芬•P.罗宾斯:《管理学》2002年版。
〔4]中海内部审计协会:《中海内部审计准则释义》2003年版。
