1 引言
随着经济新常态的进一步发展，民主法制观念深入人心，审计部门开展地方税收征管审计工作，具有重要的理论和实践双重意义。理论方面，正所谓财政是“庶政之母”，税收是“立政之基”。财税政策是一国公共政策的基础，财政审计也是世界各国政府审计的核心。因此作为基层审计机关在进行地方税收征管审计中不仅要应用各种会计、计算机、管理、法律等知识，更是要践行审计的理论，把财政审计理论研究用到该项工作中去。国务院在 2014 年10 月 09 日印发《关于加强审计工作的意见》中提到要 “发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用”，要求推动深化改革。通过本文的研究，积极的完善审计部门在税收征管审计中应用理论,介绍了博弈论、受托责任论、免疫系统理论分别在地方税收征管审计中的应用。在实践方面，目前地方税收征管审计更多地停留在规范地方税务局征管改革、完善管理、权力运行的审计建议层面，较少反思审计部门如何应对难点以及完善问题的对策等方面。本文通过提出问题—分析问题—解决问题的思路，从地方税收审计实施过程中提出了许多有实践性、操作性的对策，对今后地方税收征管审计工作具有实践指导意义。
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2 地方税收征管审计的含义及理论基础
2.1 地方税收征管审计的含义
税务部门税收征管情况的审计，是指国家审计机关根据国家法律、行政法规，对税务部门组织税收的真实性、合法性进行的审计监督。⑦本文所谈的地方税收征管审计，即对地方税务局组织税收的真实性、合法性进行的审计监督。因为我国审计法对基层审计机关的权限限制，以及我国实行分税制，本文的研究限定在审计机关对同级地方税务局的税收征管审计，因此简称“地方税收征管审计”。地方税收征管审计以《审计法》和《税收征管法》为依据，计算机审计为手段，税源管理为核心的内控制度为审计主线，信息系统审计为审计重心的审计模式。
2.2 研究的理论基础
地方税收征管审计是包含在财政审计中，我国财政审计的法律依据是《宪法》
第 91 条、第 109 条和《审计法》第 4 条。从许多文献资料上看出，我国单独的地方税收征管审计的理论是少之又少，多数都是放在财政审计的理论中研究的，作为一个比较“不受关注”的命题，目前尚没有直接以地方税收征管审计为主题的专著。国内与财政审计关联度较高的理论分成两类：一类是从博弈论、受托责任论理论出发，探讨与财政审计的渊源；另一类是我国审计署刘家义审计长，在 2008 年 3 月 31日，中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上的发表的讲话，介绍了“免疫系统”理论，这一理论在审计各个领域中应用和实践。
3 地方税收征管审计现状及存在问题............10
3.1 地方税收征管审计的现状.............10
3.2 地方税收征管审计存在的问题......11
4 地方税收征管审计存在问题的原因分析..................14
4.1 体制机制不完善............14
4.2 人事机制不完善...............14
4.3 税收征管审计的法律法规不健全...........14
5 完善地方税收征管审计的建议.......................15
5.1 探索基层审计机关参与同级国税局审计监督的办法...............15
5.2 提升审计人员专业化水平.............15
5.3 建立地方税收征管审计数据处理中心和计算机操作指南...........................15
5.4 编写地方税收征管审计的法律法规....................16
5.5 建立地方税收征管审计公告系统...............16
6 案例分析
6.1 案例背景
某市审计局是某省级下属的市级审计机关，行政上由某市人民政府领导，业务上接受省级审计局指导。某市审计局行政财政审计科负责地税局税收征管审计工作。并对审计调查的结果承担责任，出具审计报告，在审计的职权范围内，按照法律法规规定，提交审计决定书或向有关主管部门提出处理处罚的建议，并承担督促被审计单位整改的责任。每年某市审计局开展地方税收征管审计工作,该局领导会专门开业务协调会，精心调配审计人员,突破各科室界限，在全局范围内选择熟悉税法、企业会计的审计人员和计算机专业技术人员,组成审计团队,根据专业进行合理的分工。审计项目实行主管领导挂帅，实时指导内外调查工作,充分加强有关单位外部沟通协调,保证计工作的顺利推进。像与工商部门、国土部门、住建委、车管部门等信息的交换来验证地方税务局工作的真实性、合法性等。
6.2 某市审计局地方税收征管审计取得的成绩
税收征管审计自 90 年代初期开始，某地区审计局的审计组成员先后有 7 名人员。全日制大学本科占 14.3%，大专学历占 14.4%，中专学历占 71.4%。该地区针对该问题做了研究，根据审计实际工作,提高审计队伍建设的专业化,注重引进专业人才,加强专业人才的培养,使税收征管审计组人员的知识结构从以会计为主到法律、税务、管理、计算机等多学科、多领域，严把审计人员入门关，招收了 1 名税务专业1 名计算机审计专业的人员加入到税收征管审计组。通过此次审计项目专业人才的加入,审计违规资金达 4526.34 万元，应上缴财政资金 4526.34 万元，创该局税收征管项目历史新高，比以往 10 年合计数还要高。由此可见，审计人员业务的提升对审计力度的保障。
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7 结论
本文梳理国内外地方税收征管审计的相关文献,简要评述国内外地方税收征管审计的经验。在从基础理论入手，借鉴财政审计理论进行阐述，详细介绍我国财政审计的三大理论基础：博弈论、受托责任论、审计免疫系统，分析探讨在税收征管审计中的应用。接着，从地方税收征管审计发展历程到税收征管审计的问题，简要介绍我国税收征管审计的现状，有积极的一面,整合多部门资源，促进征管改革工作等；但是发展中也暴露了一些问题：同级的国税成为缺少审计的监督、审计队伍专业化水平低、金审工程推进缓慢、缺少税收征管审计法律体系、缺少税收征管审计公告系统。针对上述现象进行地方税收征管审计的原因分析。从体制机制不完善、法律不健全、人事考评机制不健全分析。在此基础上概括了完善税收征管审计的相关建议，从探索建立基层审计机关对同级国税的监督管理办法、提升审计人员专业化水平、建立数据分析处理中心并编写计算机语言汇编手册、编写税收征管法律法规汇编手册、建立审计报告公告系统等。并用某市税收征管审计实例进行论证。得出本文结论。
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参考文献（略）
参考文献（略）
