1 引言
作为当前政府审计研究的热点领域之一，在大数据环境下如何更好开展政府审计信息化工作的文章和研究成果不断问世，但是多数以纯理论研究为主，从审计实务出发的研究相对较少。基于此背景，选择以审计实务入手，从 D 审计局数字化平台现状及存在的问题出发，结合部门预算执行审计的重点关注内容，探索应用数字化审计平台。利用财政业务数据、决算数据以及财务数据等构建新的部门预算执行审计分析模型，从预算申报、指标分配到国库集中支付再到部门财务数据，贯穿整个财政系统到各部门财务系统，有效辅助审计人员从业务管理流程角度开展部门预算执行审计工作。力求在扩大被审计对象范围的同时提高部门预算执行审计工作的效率和效果，从而为我国政府部门全覆盖审计和政府信息化审计研究提供实践素材。在此背景下，研究部门预算执行审计分析模型同时兼具现实意义和理论意义。（1）现实意义。部门预算执行审计工作的关注点之一就是全覆盖审计全覆盖的方针是“全面审计，重点突破”。本文就是试图通过对数字化平台涵盖的大量数据进行多层次的分析，来建立一套适用于大多数审计对象的部门预算执行审计分析模型。通过在审计计划阶段利用审计分析模型分析预算执行数据，合理确定审计重点，发现审计疑点，节省现场审
计时间，提高审计工作的效率和效果。
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2 部门预算执行审计概述
2.1 部门预算执行审计的内涵
部门预算是各级政府部门和人大对政府预算进行管理和控制的一个基本框架。广义的部门预算是从政府的角度出发，反映的是政府整个年度的预算收支计划，是经人大审议通过、由财政部门审核汇总的政府各部门年度收支情况的综合财政计划[23]。狭义的部门预算是从政府各部门的角度出发，以部门为单位编制的,反映部门所有收入和支出并经财政部门批准的部门年度财务收支计划[24]。故所研究的七个部门预算执行审计分析模型也分为两种，六个总体分析模型适用于广义和狭义的部门预算，而个体分析模型仅适用于狭义的部门预算。部门预算执行审计是指审计机关依照国家法律、行政法规等规定，依法对对同级政府及下属部门的预算执行及其他财政收支的真实、合法和效益情况进行的审计监督。部门预算执行审计的总体目标可以概括为真实性、合法性和效益性；而具体目标可以概括为七个方面，存在或发生、完整性、权利和义务、计算准确性、合法性、效益性以及揭示与披露。由于具体的审计目标对于实际的审计方法和审计程序有着直接的影响，故审计人员在构建审计分析模型时需要仔细考虑是否可以实现部门预算执行审计的总体目标和具体目标。
2.2 部门预算执行审计的理论基础
部门预算是指政府各部门利用全体公民赋予的动用财政资金的权利获取资源，然后通过合理的运用和分配资源使全体公民的共同需要得到满足。这涉及多个委托方和代理方, 委托代理关系极为复杂[26]。委托代理关系通过“全体公民-人大代表-各级人民代表大会-选举和任命各级人民政府-被赋予理财职能财政部门-财政部门管理本级政府相关部门预算执行”关系链条而形成的[27]。根据委托代理理论：财政资金的委托方是全体国家公民，作为一个利益共同体,其中任何的一个个人或组织都不能代表他人来对政府进行监督，为了避免各级政府违规使用财政资金损害委托方利益，只能选择由专门的监督代理机构来代行监督权[28]。代理方是各政府下设的职能部门及所属单位，由于信息不对称和契约不完备，在这个委托管理关系中明显处于优势地位，有从自身利益出发而损害委托人利益可能性。为了更好的维护全体国家公民的利益，必然要由政府审计机关对政府各部门的预算执行情况进行监督，部门预算执行审计应运而生[29]。
3 D 审计局数字化平台现状及问题分析.............13
3.1 数字化平台审计模式概述 ....................13
3.2 数字化平台的建设现状 ........13
3.3 数字化平台的数据资源 ...........14
4 部门预算执行审计分析模型的构建 ..................19
4.1 总体分析模型--部门预算收入情况 .............19
4.2 总体分析模型--部门预算执行总体情况 ............21
4.3 总体分析模型--项目预算执行总体情况 ...........24
4.4 总体分析模型--当年项目预算执行情况 .........28
5 D 审计局数字化平台的改进措施......................45
5.1 扩大数据采集范围 ..................45
5.2 引入非结构化数据检索技术 .................45
5.3 构建多数据库审计分析模型 .....................46
5 D 审计局数字化平台的改进措施
5.1 扩大数据采集范围
结合部门预算执行审计的重点关注内容，可以将需要采集的数据大致分为七类。首先是预算收入事项需要采集的数据，包括财政部门提供的预算指标单、追加调减指标单、年度用款额度、收回存量资金通知书等文件及数据；其次是预算执行事项（基本支出与项目支出）需要采集的审计数据，包括被审计单位财务帐套，项目文本，和零余额账户收支明细数据等；第三是国有资产管理及政府采购事项需要采集的审计数据，应包括财政局提供的资产动态管理系统数据，政采办提供的政府采购数据、招投标文件等；第四是内控制度建立及执行事项需要采集的审计数据，应包括被审计单位的内控制度，三重一大制度等；第五是决算草案编报事项需要采集的审计数据，应包括被审计单位及其下属单位的决算报表；第六，是预算编制事项需要采集的审计数据，应包括被审计单位上报财政局的基础数据库，编办提供的三定方案，人力社保局提供的人事报表等；最后是其他需要列入采集范围的数据，此类数据如工商、税务等行业数据，D 审计局无法获得基础数据库放入数字化平台，可在相关字段采用超链接等方式，直接调用外网数据进行企业信用、经营范围以及发票真否查询等操作。
5.2 引入非结构化数据检索技术
现在数字化平台审计模式下，面对越来越多的非结构化数据，例如编办的三定工作方案、项目文本、内控制度、招投标文件等，SQL 语言无法有效的提供模糊搜索和比对，也无法做到自动摘要、分类建议及聚类分析，这就要求 D 审计局在搭建数字化平台时需要引入新的数据检索技术方案，以便更好的开展审计数据的分析工作。虽然大数据环境下的数字化平台审计模式对审计数据检索和分析的需求远远高于以往的审计模式，传统的检索数据的方法如读库等根本不能满足数字化平台对数据检索的要求。但是 D 审计局数字化平台目前只能定期定时获取审计数据，无法做到实时监控和采集数据，故暂时不需要采用 Yahoo 的 S4 或是 Twitter 的Storm 等开源流处理系统对数据进行实时处理。其次，D 审计局的数字化平台目前数据量较小，使用人员有限，一般不会发生查询或数据导出过慢的情况，故暂时不需要对数字化平台数据进行并行分析，所以例如 Hadoop 分布式并行处理技术等也不应该列在目前 D 审计局的考虑范围之内。
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6 结论
作为当前政府审计研究的热点领域之一，在大数据环境下如何更好开展政府审计工作的文章和研究成果不断问世，但是多数以纯理论研究为主，从审计实务出发的研究相对较少。基于此背景，选择从审计实务入手，把构建及应用部门预算执行审计分析模型作为此次研究的重点，以委托代理理论、公共受托责任理论、公共财政理论作为研究的出发点，结合 D 审计局部门预算执行审计工作重点关注内容和数字化平台现状，以分析建模法为引导,采用审计分析模型技术, 构建新的审计分析模型。研究成果如下：（1）D 审计局部门预算执行审计分析模型的构建。数据分析工作是数字化平台审计模式的核心，应构建更多的审计分析模型以更好的开展数据分析工作。通过分析研究 D 审计局数字化审计平台的现状和在实际应用中亟需解决的问题,以部门预算执行审计为例，充分整合数字化平台已有的财政业务数据、决算数据等多个数据库资源，并针对现有模型的不足重新构建了预算收入、预算执行、结余结存资金、政府采购等七个审计分析模型。新模型从预算申报、指标分配到国库集中支付再到部门财务数据，贯穿整个财政系统到各部门财务系统，有效辅助审计人员从业务管理流程角度开展部门预算执行审计工作。在扩大被审计对象范围的同时提高部门预算执行审计工作的效率和效果，从而为我国政府部门全覆盖审计和政府信息化审计研究提供实践素材。
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参考文献（略）#p#分页标题#e#
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