1 引言
1.1 研究背景与研究意义
近些年来，我国经济快速发展，而领导干部贪污受贿等腐败现象逐渐增多，并且腐败状况不断恶化。这不仅导致经济秩序被严重扰乱，给社会造成恶劣影响，而且也使国家遭到了极大损失。根据 2016 年 3 月 13 日最高人民检察院报告，2015 年，检察机关贯彻党中央关于反腐败斗争的决策部署，坚持“老虎”“苍蝇”一起打、惩治预防两手抓。2015 年共查办贪污受贿、挪用公款 100 万元以上案件 4490 件；其中涉及原处级以上干部 4568 人，原厅局级以上 769 人，立案侦查原省部级以上干部 41人，对 22 名原省部级以上干部提起公诉。1 2016 年检察机关将继续坚持有腐必反、有贪必肃不动摇，并严肃查办、积极预防四类职务犯罪。审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，审计机关需要担负起宪法及法律赋予的神圣职责，极大推进对公共资源以及领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖，切实发挥审计的监督保障作用。经济责任审计作为反腐败工作中的“尖兵”和“利剑”，对于渎职失职、以权谋私、贪污受贿等严重违法违纪问题进行坚决打击。为此，进一步加快深化领导干部经济责任审计工作迫在眉睫，以便能更好地促进领导干部履行发展、绩效及廉洁从政等责任。同时，还应及时对审计发现的问题进行整改，对相应责任人追责问责，促使其守规尽责。因此，亟需加快建立和完善领导干部的经济责任审计制度，以推动经济责任审计工作的顺利开展。 经济责任审计是中国经济转型过程中，为了规范经济秩序，加强对领导干部的监督管理，产生并渐渐发展起来的具有中国特色的监督活动。它起源于国有企业，逐步推广到行政、事业单位以及地方党政机关，是在中国经济体制改革中逐步总结提高并完善推广的。
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1.2 文献综述
由于经济责任审计是一项具有中国特色的审计形式，国外没有专门开展针对“经济责任”的审计，所以国外并没有与经济责任审计直接相关的研究文献，只有针对政府工作绩效、企业社会责任、环保责任等方面的审计。因此，本文希望通过研究国外在绩效审计和社会责任审计领域的相关文献为我国经济责任审计提供借鉴参考，丰富本文的理论基础。绩效审计主要是对政府及其隶属部门的经济活动的效率和效果进行的审计。它没有单一的定义，各个国家对绩效审计的定义也不尽相同。针对绩效审计的内涵和目标，国际组织和绩效审计领先国家有不同的定位。 1983 年颁布的《英国国家审计法》对绩效审计的定义是检查某组织为履行其职能，使用其拥有的资源的经济性、效率性和有效性。1986 年 4 月 16 日，最高审计机关国际组织认为绩效审计是评价与监督公营部门管理活动的经济性、效率性和效果性，并将绩效审计的目标定位为以下 4 个：改善资源管理效率；提高信息质量；促使内部管理人员作出报告；确定适当的经济责任。由于这是第一个世界范围内的权威性表述，它的提出对各个国家的绩效审计实践都产生了重要影响。2003 年 GAO（美国审计总署）颁布的《政府审计准则》中，对绩效审计的定义是通过客观系统地收集和评价审计证据，比照评价标准，对管理过程和绩效结果作出的独立评价，并且对前沿的理论问题进行分析或者对相关实务信息进行的评估。绩效审计的目标是对某项目的经济性、效果性及效率性、内部控制流程及结果、遵循法律法规的情况进行评估.
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2 领导干部经济责任审计的理论基础及相关概念界定
2.1 经济责任审计的理论基础
在经济活动中，“受托经济责任”广泛存在。它涉及两个主体：委托人（即资源所有者）和受托人（经营者），两者之间形成的委托管理和受托经管关系即为“受托经济责任”关系。两权分离是“受托经济责任”产生的根源，同时也是审计产生的直接动因。由于所有权与经营权的分离，而所有权拥有方又必然需要监督经营者“受托责任”的履行情况，这就是审计产生的原因。受托经济责任理论是理论界普遍认同的审计动因理论。 领导干部的经济责任本质上也是一种受托责任，故受托经济责任理论也是经济责任审计的理论基础。各级政府部门领导干部是由人民代表大会选举产生的，其代表广大人民群众管理公共事务，即领导干部作为受托方，接受广大人民群众的委托，对公共资源进行经营和管理，行使决策权与管理权，这就是一种受托经济责任关系。由于领导干部所处的特殊地位及其控制的经济资源极其庞大，这种受托经济责任关系也就尤为重要，因此，需要对领导干部受托责任的履行情况、完成程度等进行有效的监督与客观的评价，经济责任审计应运而生。权力制衡理论，是由法国思想家孟德斯鸠提出的，他认为，“只有以权力制约权力，使权力之间彼此牵制，才能防止权力被滥用，从而达到权力平衡。”22权力制衡理论认为，不受监督和约束的权力必然导致腐败，该理论既适用于国家治理层面，也被广泛应用于政府内部管理。近年来，越来越多的高层官员涉嫌犯罪，违法数额也越来越大，这表明了目前我国领导干部管理监督机制还不够完善，存在着一定的缺陷与漏洞，尤其是对高层领导干部的监督甚至出现了“真空”状态。权力失去监督和制约，就会产生腐败，而监督和制约恰恰是廉政建设的重要保证。
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2.2 领导干部经济责任审计相关概念界定
经济责任审计的对象概括起来包括两大类：一是针对党政机关主要领导干部；二是针对国有企业领导人员。本文主要研究对党政领导干部的经济责任审计评价，并非是针对国有企业领导人员的经济责任审计评价进行研究。党政领导干部的经济责任概括起来主要有以下十个方面的内容：落实国家宏观经济调控政策方面；财政财务收支方面；国有资产资源管理方面；政府性债务方面；政府投资项目管理方面；土地管理方面；环境保护方面；保障性住房工程建设方面；对直接分管部门的管理方面；遵守个人廉洁从政规定方面。23确定领导干部经济责任审计的内容范围，应该以被审计对象应承担的经济责任所包含的内容为依据。即被审计对象应承担怎样的经济责任，相应地就应该有怎样的经济责任审计内容。在此基础上，结合 2010 年两办颁布的《规定》中第三章第十五条的内容24，本文将领导干部的经济责任审计内容界定为经济水平发展情况、经济事项决策情况、经济运行管理情况、政策落实执行情况、个人廉洁从政情况这五个维度。
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3 我国经济责任审计的现状分析 ........... 13
3.1 我国经济责任审计的发展历程 ....... 14
3.2 我国经济责任审计取得的成绩 .... 16
3.3 我国经济责任审计评价存在的主要问题 .... 16
3.4 评价方法及评价指标体系不完善的成因分析 ....... 19
3.4.1 评价对象存在差异性 ..... 19
3.4.2 审计内容涉及领域广 ..... 19
3.4.3 缺乏标准化操作指南 ..... 19
4 完善领导干部经济责任审计评价指标体系 ....... 20
4.1 领导干部评价指标体系的设计 .... 20
4.2 评价指标权重的确定—层次分析法 .... 24
4.2.1 建立经济责任审计评价递阶层次结构 ......... 24
4.2.2 利用层次分析法原理确定指标权重 ..... 24
4.3 确定各评价指标得分—模糊评价法 .... 25
4.3.1 单因素评价 ..... 25
4.3.2 建立模糊评价模型 ......... 25
4.4 构建经济责任审计评价指标体系 ........ 26
5 经济责任审计评价指标体系的具体应用—以 H 县为例 .......... 27
5.1 案例背景 ........ 27
5.2 H 县长经济责任审计综合评价 .... 32
5.2.1 确定各评价指标的权重 ......... 33
5.2.2 确定评价指标体系的评语集 ......... 35
5.3 案例结论分析 ........ 36
5 经济责任审计评价指标体系的具体应用 ——以 H 县为例
5.1 案例背景
H 县地处华北平原北部，隶属 Y 省 L 市，全县幅员 469 平方公里，下辖 9 镇、3乡、3 个街道办事处，5 个市级工业园区，2 个省级农业高新技术园区，共 300 余个行政村，总人口 38 万人，综合经济实力位居 L 市前三甲、Y 省十强，是具有活力和发展潜力的黄金板块。H 县历史文化悠久，区位优势明显，产业特色鲜明，园区功能配套完善，社会环境和谐稳定。张 XX 同志现年 52 岁，男，大学本科，中共党员，2009 年 8 月任 H 县委副书记，H 县政府代县长，2011 年 1 月任 H 县委副书记，H 县政府县长，领导县政府全面工作，分管县监察局、审计局、机构编制委员会和全县宏观规划工作，2015 年 5 月调离。政府审计评价结果：张 XX 同志在其任职期间，能够做到认真贯彻执行党中央的重要方针政策。在 H 县经济和社会发展方面，较好地实现了上级下达的各项既定目标，2010 至 2014 年这 5 年均取得了良好以上的综合考评成绩；首先，在招商引资和产业项目建设方面，无论是从制度层面还是实践层面，均取得很大的成果，充分发挥了 H 县的优势，找到了新的经济增长点。在民生方面，棚户区改造、保障性住房建设等安居工程的实施，使居民的居住环境得以极大改善。同时，加大了社保资金的投入比例，使保障范围不断扩大，保障人数增加，保障标准提高，减少了人民的后顾之忧。此外，大力发展教育、医疗、文化、体育事业，提高了人民的生活质量。进行道路交通改造工程，为人民出行带来便利。在节能环保、农业水利、林业建设等方面，贯彻执行国家政策，改善生态环境，积极推进绿色产业发展。#p#分页标题#e#
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结论
领导干部经济责任审计是中国特有的一种审计形式，1985 年开始实施的厂长离任审计开启了我国经济责任审计的篇章。三十几年来，专家学者们在理论上不断完善经济责任制度，我国各级审计机关和审计工作者也在实务工作中积累了大量经验，取得了突出的成绩。然而，由于经济责任审计仍处于初期探索阶段，在当前我国的领导干部经济责任审计实践中，依然存在着许多问题，其中一个突出的问题就是：领导干部的经济责任审计评价方法及评价指标体系不甚完善。 基于以上问题，本文以领导干部经济责任的内容为切入点，围绕经济责任审计评价的内容来设计相应的评价指标。最终构建的经济责任审计评价指标体系涵盖了 5个维度的内容：经济水平发展维度、经济事项决策维度、经济运行管理维度、政策落实执行维度、个人廉洁从政维度；然后在每个维度下再设置几个具体的评价指标。 笔者通过阅读总结已有文献中的相关内容，并对现有文献中不再适合现状的指标进行替换、更新，并根据当前的环境和背景，去粗取精，添加新的、不同维度的评价指标，最终构建出一套由 22 个具体评价指标组成的领导干部经济责任审计评价指标体系。然后在确定评价指标的权重时，利用层次分析法；在确定指标评语时，使用模糊综合评价法。两种方法结合使用，既能够充分利用专家的丰富经验作出职业判断，又有效降低了评价过程中由于主观因素导致的偏差，将定量分析与定性分析结合使用，在确定指标权重时更加合理、恰当，最终得到的评价结果也更加客观、准确、科学，增强了说服力和公信力。
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参考文献(略)
