1 引 言
1.1 研究背景及研究意义
中国连续三年成为世界第一产销大国，国内汽车市场充满了机遇与挑战，汽车4S 店作为中国汽车市场的主要销售模式，一直在汽车行业中占据重要位置，汽车 4S店自 1998 年从欧洲进入中国，短短的十几年时间，从 2002 年的二千多家增长到 2014年的二万多家，竞争激烈可想而知。如今汽车 4S 店面临严苛的外部环境，反垄断、取消特许经营、开放平行进口车、限制小轿车数量等国家政策轮番出台，给汽车行业带来了不小的冲击，另外受经济大环境影响，汽车 4S 店销量下滑，经营成本高，利润空间收窄甚至亏损，生存堪忧，同时汽车 4S 店内部管理也暴露出许多问题，内控制度体系不完善，缺乏有效的监督，执行不到位，经营管理者风险意识薄弱，对风险的预判和敏感性差，不具备风险应对能力，员工基本素质不高，普遍缺乏责任心，存在惰性和劣根性，企业的培训和引导又不够，不重视企业文化的建设和工作氛围的营造，导致员工缺乏归宿感，内外部的双重压力使汽车 4S 店的经营举步维艰，在过去的 2015 年甚至集中出现了退网潮和倒闭潮。汽车 4S 店的经营和运作模式都是按照汽车生产厂商的统一标准进行，主要包括整车销售、零配件、售后服务等环节，大同小异，如何在企业经营趋于同质的情况下寻找突破，保证生存的基础上稳步发展是汽车 4S 店亟待解决的问题，正是在这样的背景下，对内部审计的需求日益强烈。管理相对完善的汽车经销商集团开展内审工作比较早，也取得了很好的成效，但对于大多数 4S 店而言，对内部审计的认识还停留在查错纠弊，堵塞漏洞这个层面上，投资人和管理层并不了解内部审计的增值作用，内审人员又缺乏与管理层充分沟通，专业素质和能力有限，导致部门在企业架构中位置偏低，独立性差，影响了审计成果的运用，内部审计的增值作用在国内文献中都有较多的探讨，在很多行业也都得了实证，但却没有在汽车 4S 店行业得到的印证，甚至连汽车 4S 店的内审人员对内部审计为企业价值增值的作用都没有充分和系统的认知。
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1.2 文献综述
随着国外内部审计工作的开展和实践，对内部审计增值作用的研究越来越深入，2001 年，是内部审计发展过程的一个转折点，安然、世通的事件的发生，美国立法机关颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》（SOX）, IIA 在上递给美国国会的陈述书中讲到：内部审计、外部审计、董事会以及公司高层管理人员是支撑有效公司治理的四大基石。Priscilla Burnaby, Susan Hass（2006）①在全球共同体知识总结（CBOK）研究中，采用调查问卷的形式调查内部审计的设计、方法、方式，收到 IIA 成员来自91 个国家和 9366 可用响应的参与，调查结果表明：内部审计监督管理内部控制框架的适当性和有效性，有利于公司治理结构的完整性，内部审计作为一项增值的活动，帮助企业管理风险和利用机会不断变化角色信息，改善内部审计实务的当前状态是采用新的技能，工具和技术，促进标准化和内部审计世界各地的性能提升。Campbell M.et al（2006）指出内部审计部门必须改变传统角色，采用顾客导向的工作方式，并与组织的各个战略经营单位保持持续对话态势以为组织带来更多的价值增加；Dessalegn Getie Mihret（2008）②指出，内部审计提供的服务，塑造了内部审计部门增值的属性，并且内部审计营销质量会影响到增值信息的程度；DanielBotez（2012）③指出经济实体内的内部审计功能是至关重要的，因为它可以帮助公司实现其目标和增加价值和透明度，帮助经理更好地管理他们的活动，青年渴望在这个内部审计这个职业实践和发展他们的技能。James Roth（2003） 提出了四个影响内部审计增值的影响因素 1、对组织深层次的了解，包括组织文化、关键决策者、竞争环境；2、组织变革的勇气和胆量；3 对增值功能的广泛了解；4、适应组织变革创造能力。内部审计之父 Lawrence. B. Sawyer 提出，审计人员应将注意力放在组织的经营业务层面，并扩展业务审计和管理审计，以提高管理者的企业管理效率和经营业绩。他还提出，将内部审计与公司有效运行相结合，是增值型内部审计的最新发展方向。Lawrenve 及 Brian daugherty（2014）等指出，内部审计的质量取决于内部审计是否具有独立性。
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2 相关概念及研究理论基础
2.1 增值型内部审计的涵义
内部审计的发展历程可以追溯到奴隶社会，一直到今天，大致经历了古代内部审计、现代内部审计、近代内部审计三个阶段。不同历史阶段，内部审计的目标和职能都伴随着时代的变迁而不断变化。IIA 自 1947 年成立以来，共发表了 7 个内部审计的定义，2001 年最新给出的内部审计的定义是：“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标”。从定义可看出，内部审计的本质是一种确认和咨询活动，并且这种活动必须是独立和客观的，只有这样才能保证确认和咨询活动的公允，内部审计是组织的一部分，它的服务对象就是其所在的组织，内部审计运用系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理的效果和效率，最终目的就是增加组织价值，改善组织的运营，实现组织的目标，新的内部审计定义与以往不同的就是突出了内部审计的增值职能，最早提出增值说法的是在 1999 年，国际注册内部审计下设的指导任务小组（GuidanceTask Force）提交给 IIA 战略性文献《未来的展望》中，指出了内部审计的四重目的，即增加内部审计经济价值、确保高质量、加强职业地位、赢取广泛市场认识，研究内部增值功能是内部审计生存和发展的必然要求。内部审计的两项传统职能就是监督和评价，近些年，随着组织内外部环境不断变化，竞争日益激烈，受托责任的加强，组织对内部审计的要求也越来越高，内部审计从传统财务审计扩展制度审计、经营审计，最后发展到融合风险管理、内部控制、公司治理的增值型审计，审计的目标也从“协助管理层有效履行责任”的微观层次上升到“为组织提供服务，帮助组织实现目标”的宏观层次，不仅关注企业的细节，更要关注企业的战略，传统的内部审计主要把财务、会计、经营活动作为自己的业务范围，增值型内部审计则融合了风险管理、内部控制、公司治理，并扩展到了组织的所有活动，增值型内部审计提倡的是服务理念，服务对象包括内外部利益相关者，而不仅仅是管理者的耳目，增值型内部审计提供确认和咨询服务，内部审计部门利用自身的专业优势，渗透到企业经营管理的各个方面，对工作中发现问题有针对性地提供咨询服务，对可能出现的经营波动和管理漏洞进行预防，开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作来实现，提高企业的管理质量改善企业的运营。
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2.2 相关理论研究基础
受托责任制是内部审计产生和发展的理论基础，内部审计的本质就是受托责任制，受托责任制是一种普遍的经济关系，其中包括二个当事人：委托人和受托人，委托人将财产的经营管理权授予受托人，受托人接受委托后承担所托付的责任，这种责任就是受托责任。劳伦斯索耶指出，审计发生和发展的原因很多，但是从某种程度上来说源于受托责任制，随着生产力的提高，企业经营的细化，所有权和经营权的分离，财产的所有者没有精力去管理其拥有的财产，或不具备相应的专业知识和经验，他们会将自己拥有的财产授权给他人进行管理，并支付相应的报酬，受托人接受委托，形成了一种受托经济责任关系。委托人希望受托人能够按照自己的意志去规范经营管理行为，最大限度的履行受托责任，为了确保受托人符合一定的要求，这就需要对其的日常经营行为进行检查，以确保受托人忠实地履行了委托人的责任，同时，受托人则会将日常的经营管理行为进行会计记录，定期形成报告报送给委托方，接受委托人的检查和审核，以表明自己的忠诚，受托责任的过程和结果需要加以计量以判断委托人对受托责任的履行情况，会计和审计是受托责任内容的最好计量者、控制者。内部审计发展的基础是企业内部的委为了保护委托人的利益，需要有独立的第三方来监督受托人经济履行及完成情况，这样专门进行经济责任监督活动的审计应运而生了。现代企业组织中管理层级制度的存在和日益复杂导致了现代受托责任的复杂性，股东委托企业高层管理者进行生产经营，二者之间形成受托责任关系；由于分权的存在，公司管理者又将工作委托给其下属，二者之间又形成受托责任关系，内部审计就是在这种多层次的受托关系中产生的，受托责任制是内部审计的理论基础。#p#分页标题#e#
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3 汽车 4S 店内部审计对企业增值作用.....11
3.1 汽车 4S 店的含义和经营特点.....11
3.1.1 汽车 4S 店的含义......11
3.1.2 汽车 4S 店的经营特点.....11
3.2 汽车 4S 店内部审计的必要性.....12
3.3 汽车 4S 店内部审计在增值方面的分析......... 13
3.3.1 汽车 4S 店内部审计显性价值的体现........ 14
3.3.2 汽车 4S 店内部审计隐性价值的体现........ 16
4 汽车 4S 店内部审计增值作用的影响因素....18
4.1 服务对象的需求......18
4.1.1 4S 店内部审计服务对象.........18
4.1.2 4S 店服务对象需求分析.........18
4.2 人员的综合素质......19
4.3 工作理念和方法......21
4.4 审计整改力度..........24
5 汽车 4S 店内部审计为企业增值的实现途径...... 25
5.1 参与内部控制实现企业增值的途径.........25
5.2 参与风险管理实现企业增值的途径.........27
5.3 参与公司治理实现企业增值的途径.........28
5.4 基于价值链角度实现企业增值的途径.... 30
5 汽车 4S 店内部审计为企业增值的实现途径
5.1 参与内部控制实现企业增值的途径
内部控制对于汽车 4S 店企业的重要性不言而喻，内部控制至关重要是审计部门的审计工作理念，内部控制是企业有效组织经营，管理各项经济业务有序开展的保证，内部审计主要通过以下几个方面参与内部控制实现增值：目前很多汽车 4S 店的内部控制制度不完善，缺失现象严重，有的甚至没有明确的规章制度或流程规范，员工会按照自身经验去工作，当员工发现企业的某个业务没有内部管控，并且有利可图时，会产生邪恶的念头，内控的不健全也会诱导员工犯罪，从某个角度来讲，企业也是有责任的，内部审计部门应积极参与内部控制制度的建立和完善，提出专业化的建议，帮助企业健全内控体系，保证组织的正常运营。内部审计要对汽车 4S 店内部控制的有效性进行分析和评价，以解决内控功能失常，作用无法发挥的问题，有效的内控可以帮助汽车 4S 店阻止资源损失浪费，获得高质量及时的信息，评价主要可以从内部控制设计有效性和运行有效性二个方面入手，内控设计的有效性在于相关政策程序合适，并且有明文的规定，对于设计的缺陷，内部审计人员应针对薄弱环节提出整改意见，如果内控设计有效，运行无效，员工没有意识到他们在控制活动中的责任，那等于形同虚设，内部审计人员应对运行情况加大监督力度，保证内控制度被有效的执行。汽车 4S 店是个现金量非常大的行业，每日销售产生的资金流有时会高达上百万，这其中现金也占相当的比例，某汽车 4S 店发生过出纳私自挪用现金的案件，就是由于内部控制的有效性出现了问题，每次盘点之前出纳均用会计用户名在财务系统伪造现金支出的凭证，盘点过后将伪造凭证删除，用此手段居然隐瞒罪行二年之久，公司规定出纳没有在财务系统编制凭证的权限，会计的系统用户名只能自己使用，但是往往在实际工作中，员工并没有按照公司的要求操作，并且缺乏防备心里，把自己的系统操作名称和密码泄露给他人，并且会计在盘点现金前并未对凭证真实性的进行审核，这些漏洞被出纳发现并利用，最终酿成大祸。
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结论
汽车行 4S 店进入中国市场已经将近 20 年了，黄金时期已经过去，竞争加剧，现在正是优胜劣汰的整合期，经营管理不善的 4S 店面临破产和被兼并，商场如战场，比竞争者更精细，管理更完善，才可以生存的更持久，才能经的住大浪淘沙，在汽车行业高度同质化的今天，汽车 4S 店应该不断寻求突破，充分发挥内部审计的作用，努力摆脱被蚕食的梦魇。本文阐述了增值型内部审计的涵义和相关理论基础，结合汽车 4S 店经营的行业特点，说明了汽车 4S 店内部审计的必要性，并以 4S 店财务报表中的资产科目为主线，分别分析了内部审计的显性增值作用和隐形增值作用，剖析了汽车 4S 店内部审计增值作用的四个影响因素：服务对象需求，人员综合素质、工作理念和方法、审计整改力度，介绍了内部审计通过参与内部控制、参与风险管理、参与公司治理实现增值的具体途径，尤其从价值链视角分析了内部审计通过对核心流程的提升，低效核心流程的重建实现增值，本文最后运用奥通 4S 店内部审计的实施为案例，对比开展内审工作前后的财务指标，用指标的向好来实证内部审计对汽车 4S 增值作用。从全文的研究中可以得出，汽车 4S 店开展内部审计工作非常必要，内部审计可以帮助投资人、管理者防范风险，改善经营，更好的管理企业，内审部门只有了解了服务对象的需求，并针对需求依靠专业的内审团队，在审计理念的指导下，运用先进工作方法开展工作，并保证审计建议的落实执行，就能最大程度的发挥内部审计的增值作用，任何一项出现短板，都会影响内审增值作用的发挥。内部审计对汽车 4S 店的增值作用是通过参与内部控制、参与风险管理、参与公司治理实现的，另外内部审计作为价值链上的一个重要活动，虽不是直接创造价值，但是对汽车 4S 店价值链上的核心战略环节市场销售、广告促销、销售队伍等活动都有明显的改善提升作用，可以帮助企业实现增值。
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参考文献(略)
