1绪论
在审计活动实务中,经常可以见到财务主管在遇到会计准则应用的难点时会向其审计师寻求帮助。审计师作为资本市场信号传递中一个重要的中介机构和会计专家,其对财务报表提出的意见建议往往能够引起管理层足够的重视。而每年毎家会计师事务所与每一个签字注册会计师可能要审计若干家上市企业的财务报表,在这个过程中,审计师对准则的理解与运用是否会左右被审计单位的报表编制。经同一审计师审计的财务报表是否会拥有更高的会计信息可比性呢。不同的审计师类别又是怎样影响会计信息可比性呢。作为个体的签字法册会计师的个人特征是否会对会计信息可比性产生影响呢。会计信息可比是会计信息质量的一个指标,作为会计信息的质量特征的重要组成部分,它能帮助会计信息使用者比较两类经济现象之间的异同,能够增强对会计信息质量特征影响要素的理解。随着学者近年对会计信息质量研究的深入,关于会计信息可比性的研究也在逐渐开展。本文聚焦中国这一新兴经济体中,审计师类型在会计信息可比性中发挥的作用进行了分析与研究。梳理了审计师类型影响会计信息可比性的机理,中国资本市场为背景,检验了二者的关系,并针对现状提出相关政策建议。
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2文献综述
2.1概念界定
在本文中,会计信息可比性持指相同样准则下相同会计期间,不同的企业对相似的经济业务会反应出相似的会计信息的特性。即同一国家内横向的会计信息可比性,与国家间、纵向的会计信息可比性相区分。本文中审计师既指为公司提供审计服务的会计师事务所,也指具体执行审计程序、签署审计报告的注册会计师,具有双重含义。而审计师持征则指同年同行业两个公司选择会计师事务所的异同,会计师事务所的类别和签字注册会师个人特征。在本文中会计师事务所类别主要用"四大"、非"四大"、"八大"来区分。而注册会计师个人特征则在本文指注册会计师的执业经验,即取注册会计师资格批准至出具该次审计报告的时间长度。
2.2会计信息可比性的影响因素
根据上研究,我们发现强制执行国际会计准值并不能完全的提升会计信息可比性,但下研究与上述研究结论上有些许不同。比如Bart研究非美国公司采用国际会计准则前后与采用美国会计准则(US-GAAP)的美国公司间会计信息可比性状况时发现,当这些公司采用的会计准则由本国准则转为国际会计准则后,这些公司与美国公司间的会计系统可比性有了显著的增强,差异更小了。作者还发现盈余、应计质量及盈余同步性变化均与会计信息可比性具备相关性。研究发现欧洲大陆国家在强制执行国际会计准则后相对绩效评价体系(RP巧的使用增多了,作者认为这主要是由于国家间会计信息可比性的増强导致的,侧面说明了强制执行国际会计准则提高了会计信息可比性。李鹏等(2014)针对强制采用国际会计准则所带来的公司层面资本市场效应与会计信息可比性之间的关系进行检验,发现资本市场效应的改善与强制采用国际会计准则后会计信息可比性的提高直接相关。这都间接支持Barth(2011)的研究结论。
3理论分析与研究假设............17
3.1理论分析.......17
3.2研究假设........19
4研究设计......23
4.1变量选取........23
4.2模型设计...33
4.3样本选取与数据来源.....35
5实证检验.......36
5.1描述性统计.........37
5.2相关性分析..38
5.30LS回归分析.....41
5.4稳健性检验..............47
5实证检验
5.1描述性统计
作为会计信息可比性的代理变量,CompAcctijt均为负数,Diff_Abnormal__Accrualijt和Diff_tacfo均为正数,说明CompAcctijt大,Diff_Abnormal_Accrualijt和Diff_tacfo越小,会计信息可比性越高。可发现,CompAcctijt的在总样本中均值为-1.994,四大分组样本中为-2.123,在八大样本中均值为-1.992,1，在四大分组的均值低于八大分组,代表四大分组的会计信息可比性时而高于时而低于八大分组样本,但由于此处没有区别是否为同一家会计师事务所,所有并没有实际含义,有待假设2进一步验证。执业经验是由审计当年距离签字法册会计师批准执业年度的长度计算的。执业时长最短的为0年即取得执业批准当年就签署了该次审计报告,最长的为29年。Diff_Experience是两个签字注册会计师执业时长的差额,差距最小为0视为执业经验相同,差距最大为25,均值为4.206,说明我国注册会计师行业职业经验梯度比较合理。
5.2相关性分析
根据会计师事务所类别的不同,将上述样本分离出同为"四大"审计的子样本与同为"八大"审计的子样本,分别进行回归,试图进一步检验假设1。回归结果也列示在表6中,在同为"四大"审计的子样本中,Same_Big4_l的对于CompAcctijt的系数为0.213,对于Diff_Abnromal_AccmalSijt的系数-0.011,并且在5%的水平上显著。送表明,同一家"四大"审计的公司的会计系统更相近,会计信息可比性更强。控制变量大部分与预期一致。Size_D近的系数为负且显著说明了规模相差越大的两家公司的会计信息可比性越小。nership_Diff显著为负说明了不同的股权性质会削弱会计信息可出性。间接验证了,公司规模、股权性质是会计信息可比性的影响因素,与前人研究基本一致。而对于相关系数为负并且在50%的水平上显著,说明了同一"四大"审升的两家的应计结构更相似,即会计信息可比性更强。
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6研究结论与建议
本文2011至2013年沪深两市A股上市公司作为研究样本、核心，针对审计师特征与会计信息可比性的关系,通过描述性统计和建立化S回归模型进行回归分析,得出如下结论:1.同一家会计师事务所审计的两家公司会计信息可比性不同的会计师事务所审计的两家公司。在国际"四大"本止"八大"的公司对中,这种作用更加显著。在资本市场中,审计师作为抑制会计信息不对称的一种手段,审计师的特征会在审计过程中对企业决策产生影响。通过本文的结果可看出我国的会计师事务所存在内部工作标准提高同一事务所审计的公司之间的会信息可比性。同时,从整个资本市场而言,内部工作标准的存在会降低不同会计师事务所的审计客户之间的会计信息可比性。2.本文通过实证检验发现同一家"四大"审计的两家公司的会计信息可比性显著高于由同一家非"四大"审计的两家公司。会计信息可比性髙代表内部工作标准建设较为完备,形成了独特的一套工作方法并与其它的会计师事务所相区别。国际"四大"由于资金雄厚,历史较长在内部工作标准的建设上具有优势,使得注册会计师的工作流程更加规范,一致性程度也更高。
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参考文献（略）
参考文献（略）
