第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
随着我国社会主义进程的逐步推进，我国社会矛盾也日益突出，其表现不仅仅是我国生产力与生产关系、物质基础匮乏与人民日益增长需求之间等矛盾，还存在我国政府管理部门权利的滥用、社会公众资源使用效率低和人民大众监督政府机制不完善等矛盾。政府审计的出现是缓解上级政府部门与下级政府部门和人民与政府之间矛盾关键措施，其实质是利用权力制约权力保证政府有效合理的使用社会公共资源。然而，由于我国政府审计发展的尚不完善，表现形式是我国政府审计质量不高。如果政府审计质量不高，政府审计就不能有效的缓解种种矛盾。世界最高审计机关国际组织 INTOSAI 在 2011 年-2016 年规划中明确提到，各国最高审计机关注重点应该是提高政府审计审计质量。 本文研究发现政府审计质量是体现政府审计的综合指标。我国目前政府审计主要问题体现在政府审计质量不高，审计过后频频出现“屡审屡犯”和“屡犯屡审”的现象，政府审计质量不高制约政府审计实施效果的有效性。 我国审计质量的理论研究一直以民间审计为主，学者对民间审计质量研究主要集中在审计质量的影响因素、指标评价和审计质量控制体系等。然而我国政府审计质量的研究相对较少，且落后于西方发达国家。笔者对前人研究发现，目前对政府审计质量的研究成果较为零散，没有形成系统的理论体系。十八届三中全会提出国家治理理念，政府审计作为国家治理的职能部门，公众和政府对政府审计质量提出了更高的要求。 本文通过对国内外研究的梳理，在政府审计漫长的发展中，学术界对政府审计理论展开了探讨，学者们分别从不角度和不同理论基础对政府审计质量展开研究。学者以经济学供给与需求视角来探讨政府审计质量的影响因素，还有学者从事物本质的角度来研究政府审计质量等等。本文在前人研究的基础上系统的分析了政府审计质量的影响因素，本文研究不仅能够丰富我国政府审计理论体系还具有为我国政府审计机关实施政府审计提供参考的现实意义。
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1.2 研究方法及论文结构
本文的研究方法以文献研究法、调查问卷法、专家访谈法、结构方程法等多种研究方法结合使用，以达到文章的说服力。
1、文献研究法与专家访谈法。笔者通过与专家的探讨和对文献梳理得知，我国政府审计发展一直比较缓慢，直到上个世纪 80 年代我国审计署成立之后审计理论才有较大发展。我国审计理论相比于国外理论匮乏很多，从笔者在搜索文献就可以发现，很多审计理论并不成熟甚至有些理论在国外已经成熟国内还没有研究。但是并不能对前人的研究都持否定的观点，通过文献阅读本文认为我国理论界发展缓慢主要是因为我国建国之初时我国政治体制上的影响所致，建国之初我国沿用前苏联的模式，故我国并未设立专门审计机关，政府审计工作是由财政部负责审计。由于其体制限制等原因，建国之初政府审计发挥的作用并不大。1983年审计署成立后，学者借鉴国外理论进行研究，是有一定的研究成果。前人的研究为本文做出了巨大贡献。本文希望通过对国内外的综合研究丰富我国政府审计理论体系。
2、调查问卷法。通过对文献的大量阅读，本文得出大量影响政府审计质量的因素，但是这种方法获取的影响因素难免会受到作者主观偏好及知识背景的影响。基于此原因本文对第一手获取的影响因素进行剔除，将不满足负荷量要求的题项予以剔除。据此笔者做制作了一份调查问卷，通过李克特 5 级量表对政府审计质量影响因素研究进行调查，并向长春特派员办事处、长春市审计厅发放。随后用 Amos 21.0 软件对收集的数据进行分析，本文剔除了负荷量不满足 0.6 的题项，经过剔除本文得到经得住检验的数据，为进一步分析打下了坚持基础。
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第 2 章 相关概念及理论基础
2.1 相关概念的界定
20 世纪 80 年代后虽然我国政府审计理论和实践在不断的发展，但政府审计的概念至今没有形成统一的意见。在学术界有代表性的学说主要有合法效益说、财会监督说和会计查账说等。 刘家义审计长 2008 年提出政府审计就是经济社会的“免疫系统”，他指出政府审计具有预防、揭示和抵御经济社会出现的问题与风险，这就是学术界称的免疫系统说。随着社会的发展和国家治理模式的转变，刘家义审计长对政府审计又有了新的认识，他认为政府审计作为国家治理的职能部门，本质上是国家治理的一个内生“免疫系统”，它的目的就是服务国家造福人民。这些研究基本上是从本质上对政府审计的概括，并没有直接给出政府审计的概念。 本文认为，政府审计的概念是指政府为使国家实现良治对政府公共部门进行财务收支和经济责任的合法合规性还有经济效益合理性的审查工作。政府审计的概念本文做出如下理解： 政府审计客体主要包括地方政府、国有企业、事业单位和地方金融机构等。这些机关都是社会公共部门，审计机关对其进行检查监督以解除公共机关的受托责任。用审计的权威性促使社会公共部门履行责任，以满足人民群众的需求。政府审计主要对机关的财务收支、绩效和经济责任进行审计。
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2.2 理论基础
受托经济责任就是指委托方与受托方两方，在受托方接受委托方的委托后有义务为委托方负责并报告其责任的履行情况。审计界普遍认为，审计的产生就是因为受托责任的存在而产生的。David Flint 认为只要存在审计的地方就存在一方对另一方负有经济责任的关系，这种关系就是我们常说的经济受托责任关系。我国著名审计学家杨时展教授认为，审计的产生是因受托责任而产生的，同时审计的发展也是因受托责任发展而发展的。从国内外学者的观点可以看出，审计产生于受托责任理论，其发展也会受到受托责任的影响。 公共受托责任也是受托责任的一种，1985 年 5 月亚洲最高审计组织在《东京宣言》指出对公共资源管理者或者当局有义务说明其履行管理的情况，报告内容主要有财务收支情况、经营和责任履行情况，公共受托责任内涵包括人民主权理论、国家治理理论和信号传递理论（黄溶冰，2015）。美国审计总署(GAO)公众与政府之间的关系是委托与受托的关系，并认为政府和公共机构有义务对社会资源的使用情况予以说明公布。公共受托经济责任要求政府把社会公共资源使用的情况向社会公众公布，其目的是解除政府的公共受托责任。公共受托责任关系的确立是政府审计的基础，而政府审计的目标在于确保政府责任和义务的全面履行。政府审计功能与目标也因公共受托经济责任的发展而改变。20 世纪 70 年代末的新公共管理运动，旨在提高政府效率。这场运动被形象的称为“政府再造”、“企业家精神政府”等。这场政治改革后，政府审计的内容发生了重大改变，最显著的标志是政府绩效审计的广泛开展。社会公众不仅局限于政府财务收支方面的合法合规性，公众还要求政府在管理和使用社会资源的过程中是否符合经济性、效率性和效果性，社会公众的需求促进了政府审计发展的进程。可见政府审计的内容是随着受托责任的发展而发展的。本文从公共受托责任的内涵出发，分析提高政府审计质量的动因。
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第 3 章 研究假设及模型构建 ........ 21
3.1 审计投入 .... 21
3.2 审计供给 .... 22
3.3 审计需求 .... 23
3.4 审计环境 .... 25
3.5 模型构建 .... 26
第 4 章 实证研究 ....... 29
4.1 研究方法简介 .......... 29
4.2 问卷设计 .... 29
4.3 调查样本收集 .... 30
4.4 数据分析 ..... 31
4.4.1 验证性因子分析 ....... 31
4.4.2 结构方程 ..... 36
4.5 实证结果 ..... 38
第 5 章 结论分析与建议提出 ........ 39
5.1 结论分析 ..... 39
5.2 提出建议 .... 41
第 4 章 实证研究
4.1 研究方法简介
结构方程模型(SEM)产生于 20 世纪 70 年代，它是基于变量协方差矩阵分析变量与变量之间的关系的一种方法。由于这种方法有其独特的优势，即相比传统方法结构方程可以分析不能直接观测的变量，比如社会学中满意度、信任等虚拟的变量。目前这种方法已经成为现代社会科学、管理学和心理学研究的主流方法。结构方程是由两个子模型构成，我们通常称测量模型和结构模型。所谓的测量模型是指潜在变量与观测变量之间的关系，而结构模型是指潜在变量之间的关系。 本文采用结构方程模型作为数据处理的方法，主要原因如下： 1、本文研究政府审计质量的影响因素，笔者对以往文献的梳理得知，对政府审计质量的影响因素都是不可直接观测的变量。传统模型只能对直接观测变量进行分析，对于本文的政府审计质量是不适用的。由于结构方程模型可以研究不可直接观测变量之间的关系，本文也是基于此优势选择结构方程模型。 2、结构方程在对影响因素进行分析时，它能分析够得出变量之间的关系和变量的路径权重，就是说在数据的基础上直接的出自变量与因变量之间的关系及其影响系数。不仅如此结构方程还能对数据信度与效度的分析，为实证分析的精准性提供了保障。 3、对于软件的选择，当前有关结构方程模型研究领域中，结构方程分析的处理软件主要 Amos 和 Lisrel 两种。本文选择操作界面较强的 Amos21.0 软件，这也是学术界使用频率较高的软件。这种软件可以对提出假设更为直观的展现，使得分析结果清晰明了。#p#分页标题#e#
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结论
通过数据对提出假设进行验证性分析，本文提出四个假设有三个假设成立和一个假设不成立。根据我国政府审计和我国国情的现实情况对实证结果进行分析，社会公众和国家对政府审计质量提出较高要求，哪些因素是影响政府审计机关提供政府审计质量的因素则需要我们进一步讨论与验证。政府审计投入对政府审计质量影响系数为 0.286。影响系数比较大，其主要原因是因为目前我国政府审计规模不够支撑我国这个世界第二经济体，其表现为政府审计人员数量和审计经费的不足。随着我国社会经济的快速发展，社会各界对政府审计的期望与要求越来越高，政府将审计范围扩展的越来越广泛，在这样的背景下政府审计人数的不足与我国繁重的审计任务矛盾越来越突出。审计人员不足不仅限制了审计范围的扩大而且就具体项目而言审计人数投入的不够使得政府审计不够扎实可靠。所以保证一定量的政府审计人员是政府审计质量的保障。我国政府审计机关的审计经费方面存在多方面的不足，主要体现在两个方面上。一方面，审计经费来源问题，我国政府审计机关的审计经费主要有三个来源，其中来源最大的就是同级政府的划拨，由于经济上对同级政府有依靠，致使政府审计机关在发现违法违规问题难免失去独立性。另一方面，审计经费的不足限制了政府审计范围的扩大，然而政府审计作为参与国家治理的职能部门，需要对社会公共事务进行全方位的监督与控制。审计范围的限制也就限制了政府审计的样本量，致使政府审计质量难以保证。所以政府审计经费越充足越能保证政府审计质量。
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参考文献(略)
