1 引言
1.1 研究背景、目的及意义
商业银行内部审计是提升商业银行经营管理水平的重要保障，也是商业银行防范风险减少损失的重要手段。商业银行内部审计的发展方向应随着商业银行不同时期的经营管理模式及发展战略目标的转变而转变。目前我国银行业面临转型，其内部审计体系正面临严峻挑战，向增值型内部审计体系转型已成为必然。 未来我国商业银行内部审计重点应在商业银行及分支机构的价值创造方面，内部审计的目的也在于提升商业银行及其分支机构自身的价值增值力。在当今全球经济一体化的背景下，商业银行若不能提升其核心竞争力，那将会难以立足。其中，内部审计应充分发挥其自身作用，才有可能在银行业的发展中跻身到战略地位。在我国各类商业银行已占据银行业的大半壁江山，其自身经营管理的状况不仅会影响当地经济，也会影响到国家稳定和社会经济发展。商业银行对国家的金融稳定发展有着重要作用，因此大多数国家对银行的监管手段非常严格，来保障商业银行的稳健经营，提升利润水平。 中国 2003 年金融工作会议指出，加快国有商业银行的改革步伐满足国民经济改革的需要，以满足加入 WTO 后的挑战。从审计的角度看，我们对商业银行的经营状况进行准确的评析，找出问题和风险，制定有效的解决办法，以便实现防范化解金融风险，减少经济损失，提升规模效益的审计目标。
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1.2 文献综述
20 世纪 50 年代中期，内部审计界开始研究业务审计并提出相关概念，将单纯的财务审计扩展为业务审计。现阶段很多国际先进企业的内部审计部门已演变为一项咨询角色。 二战后内部审计职能出现了重大变化，Mc Namee，Mc Namee（1995）对这种转变加以分析，提出单纯的交易系统审核已逐渐向向系统的审计职能方向转变，内部审计作为企业管理的重要环节，监测企业的关键程序，保证运营体系的有效运行[1]。内部审计的培训计划与认证不容忽视（Brown，1983），内部审计的传统的培训功能依旧重要[2]。 Goodwin，Yeo（2001）指出了影响内部审计受独立性不高的制约，导致客观性较差[3]。内部审计职能机构与审计委员会拥有牢固的合作关系 Gun Ho Lee（2010），经常拥有直接的报告渠道[4]。 内部审计组织存在有其必要性 Arena，Azzone（2009），协助管理层在某些特殊的领域进行调查 [5]。2014 年我国内部审计师协会颁布的《内部审计具体准则第 2201 号—内部控制审计》指出内部审计的职责是以风险评估为基础,真实客观的评价经营管理的风险状况。虽然我国关于内部审计参与企业管理的研究起步较晚,但相关政策的出台,为我国开展内部审计工作提供了保障。 王光远（2003）指出，现阶段内部审计已由传统的查错纠弊的财务审计向价值增值型审计转变[8]。他同时指出（王光远,2007）, 内部审计应当贯穿到企业的经营管理的每一环节，对风险提前防范化解[9]。 李翠兰（2005）、蔡春（2006）认为随着企业组织体系的重组、产品业务的整合、营销模式的转变，使企业面临的风险发生实质性变化[10],安然事件后,人们开始重视内部审计功能的履行，内部审计向增值型功能转变[11]。 王欣冬、张广斌（2006）认为内部审计可以充分发挥作用是防范化解银行业风险的重要保障[12]。胡继荣,刘慧芳（2008）认为,现阶段内部审计只是对商业银行风险管理的过程进行评价与确认[13]。
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2 增值型内部审计的理论基础
2.1 增值型内部审计的提出与发展
1999 年国际内部审计师协会(IIA)发布的《国际内部审计专业实务框架》中诠释了内部审计的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在于增加价值和改善组织的运营。国际内部审计专业实务框架提出了系统的方法和标准化的评价，从而对控制治理以及风险管理提供了有利保障。”该定义明确了以下几点：内部审计必须具有真实性与独立性，同时是商业银行工作运行中的保障，也是咨询服务运转中的重要保障，并以此进行评估。为帮助组织实现目标，就必须加强内部审计增值功能，并通过运营程序使组织价值最大化。在传统的保证服务的基础上，国际国内内部审计的新定义具有时代特点，在此基础上必须提高服务的咨询力度和快捷程度，实现增加企业价值，提高营运效率的目的。为使这两个目的落到实处，这样就要求内部审计可以帮助组织项目得以实施和落实，为适应时势的需要，反映内部审计的重要性，就必须对企业的风险管理进行评价。 我国内部审计理论界对此进行了探讨。王光远认为，随着时代的转移更换，更为积极的增值型内部审计逐渐取代传统消极防弊的内部审计，现如今增值性内部审计不但适应了时势，而且有了更多的变化，它不但给组织增加了价值，还能给企业带来效益。内部审计部门价值和作用，就是帮助创造新的价值，抵抗风险减少损失。其他学者也分别在相关理论基础方面提出要确保内部审计实施条件，内部审计的作用应以增值来充分体现。这个定义诠释了新型内部审计：确认和咨询是内部审计活动的两项内容，其目的是为了价值增值和确保企业经营管理机制的进一步完善，考虑到了更广泛的组织活动，帮助企业通过事后审计转变为事前审计以实现其目标，这对于如何进行管理审计和内部审计为经济转型而服务具有重要的指导意义。
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2.2 受托责任理论
委托人和受托人是因委托关系而产生的两个当事人，这种责任的委托就是受托责任。委托人的经济资源的管理权接受了委托，受托人根据所受托事项向委托人作出说明。受托人要尊重委托人的意志，使委托人所委托任务在经济活动中受益，在此过程中，需有第三方进行监督，由此产生内部审计，凡委托人所托经济资源的使用情况而委托人无法到场的，可由受托人根据行业内部规定作出解释说明。受托人的责任和履职情况如何判断，则由委托人据实判断，由此产生了内部审计的必要性。 受托责任的发展促使企业所有权和经营权的分离，使得所有者与经营者资源相分离。为确保委托方利益增值，受托方必须有委托方面的介入，从而使委托方的资源不受损失，促使受托方承担合理有效的受托经济责任，使委托方的资源得到有效的使用。而受托方的义务就是完整的及时的向委托方报告其资源管理情况，委托方通过法律合约等手段约束受托方的不良行为。最高管理当局的信誉度以及信赖性由外部各种委托人据实评估，同时也是评价其下属受托责任履行情况的方式。对此设有内部审计部门的上市公司及相关企业体现的更为充分，所以说内部外部受托责任的本质和内容是一致的。 受托责任理论用于现代企业意味着其存在两层受托关系，即企业所有者与企业管理层和企业管理层与企业下属人员的受托关系，也就是治理层级和管理层级的受托关系。传统的内部审计大多只考虑治理层级而没有考虑管理层级的受托关系。鉴于全球经济金融一体化，各类金融案件层出不穷，加之内部审计监督不力，2001 年国际内部审计师协会(IIA)对内部审计进行了重新定义，为使内部审计对公司风险防范管理有效发挥作用，内部审计就必须对治理层级的受托责任提供合理有效的制度和保障措施，从而减少经济损失，规避风险，杜绝舞弊行为。同时对提高经营效率，改善内部控制提供有效保障，这样就提升了管理层的风险防范水平，从而实现企业价值增值的目标。设立内部审计部门，使其对治理层级和管理层级的相关人员进行监督，形成威慑利箭无处不在的氛围，促使人人自律，令企业每一层级的人员有轨可行，客观上使企业价值增值。
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3 H 市商业银行内部审计体系 ...... 12
3.1 H 市商业银行简介 ........... 12
3.1.1 案例背景 ...... 12
3.1.2 H 市商业银行内部审计体系发展历程 ...... 13
3.2 H 市商业银行内部审计体系架构 ....... 14
3.3 H 市商业银行内部审计体系缺陷分析 ........... 19
3.3.1 组织结构不完善，内部审计难以发挥监督作用 ...... 19
3.3.2 内部审计工作体系亟待完善 ....... 20
3.3.3 审计流程存在缺陷，后续审计开展乏力 .... 21
3.3.4 内部审计人员管理机制不健全 .... 22
4 H 市商业银行构建增值型内部审计体系建议 ........ 24
4.1 增值型内部审计体系构建原则 ........ 24
4.2 构建增值型内部审计业务工作体系 .... 24
4.2.1 建立产品自审制度 ...... 24 #p#分页标题#e#
4.2.2 确立非现场审计体系 .... 26
4.2.3 提升现场审计质量 ...... 27
4.2.4 开展专项内部审计 ...... 28
4.3 构建增值型内部审计管理工作体系 .... 29
4.4 改进后续审计体系 .......... 31
4.5 完善内部审计人员管理体系 .......... 32
5 结 论 ........ 34
4 H 市商业银行构建增值型内部审计体系建议
4.1 增值型内部审计体系构建原则
现阶段 H 市商业银行内部审计体系以事后审查、全面内审的财务基础内审为重点，其工作量大且成效不明显，构建增值型内部审计体系可以提升其经营管理水平和效率。增值型内审体系由内审业务工作体系、管理工作体系以及后续审计和人员管理机制构成。现阶段 H 市商业银行要要在传统财务审计基础上，不仅能够防纠错防弊，还能转变内审思路，构建增值型内审体系，有效地提升内审价值。 增值型内部审计业务工作体系在现场审计的基础上，拓展非现场审计业务范围，同时建立产品自审制度，开展专项内部审计。不断完善 H 市商业银行硬件水平，借助于非现场审计的方式，有效的进行事前防控和事中监督，同时完善现场审计流程。建立产品自审制度，实行价值导向的产品自审制度，充分识别、揭示产品在研发、验收、核算、推广、分销、售后管理和风险收益平衡等方面的风险。针对业务板块或某审计事项开展专项审计，充分发挥审计的监督、评价和咨询职能作用，降低审计成本，提高审计增值功能。 增值型内部审计的构建还需要完善后续审计以及内审人员管理机制，同时加强审计人员进行基层营业网点现场的审计，通过有效的审计方式和审计管理，在揭示基层营业网点风险的同时，规避和防范审计风险。通过建立内部审计整改管理体系，包括审计整改信息收集、分析、评价、交流、反馈和报告等系统性审计管理活动，完善内部审计事后分析流程，促使审查对象及时整改，及时防范风险。同时完善对内部审计人员的选择、激励、奖惩以及培训和考核机制，选拔合格的内审人员需要综合考虑其知识结构、实践经历、职业素养和综合能力等方面，完善培训和考核机制，提升其职业素养，有效的激励和奖惩机制会给内审工作的顺利开展带来积极作用。
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结 论
城市商业银行中内部审计所占的位置越来越重要，内部审计部门已经涉及到银行的事前、事中、事后的管理之中，其职能的多样性可通过对 H 市商业银行内部审计工作的总结和归纳得以体现，经过多年的市场化进程的不断改革，商业银行也迎来发展的高峰，为充分发挥其内部审计的管理监督模式，使其得到了长足的发展，就要全方位提升并加强完善商业银行内部审计体系，促使其审计内容深入到相关业务层面，以审促管、审管结合，标本兼治，完善其内部审计体系，提高内部审计成果的利用率，从而全面提升内部审计的监督作用与质量。 现阶段，H 市商业银行内部审计监督机制不健全，仍然存在着一系列的问题，审计工作受到一定程度上的制约，内部审计的监督机制有待进一步的提高，审计人员的权限不够，这些都是造成内部审计体系不完善的重要原因，同时审计流程的不规范，使其内部审计的系统总结和有效性有待加强，审计的质量也没有达到标准的要求。H 市商业银行应该借鉴国外商业银行先进的审计模式与经验，加以归纳并运用到实践中去，作为完善 H 市商业银行内部审计体系的重要参照。 本研究总结并归纳构建 H 市商业银行增值型内部审计体系的可行性建议。对于我国城市商业银行内部审计的发展，从多个角度给予合理化建议，对于我国城市商业银行向增值型内部审计转型具有重要的现实意义。
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参考文献(略)
