1绪论
审计作为财务信息进入资本市场前的最后屏障,对其质量的研究一直来都是学术界关心的话题。影响审计质量的因素除了取决于被审单位和会计师事务所两方面,外部环境因素也会对审计质量产生影响。外部环境除了包括法律法规、政府干预等制度,财经媒体等非正式制度是否也会影响审计质量呢随着传媒产业近年来的飞速发展及各种新媒体形式的出现,其在资本市场中发挥的信息传播和监督治理职能日益凸显。本文正是从媒体这一独立于审计需求方和供给方的第三方监督机制角度出发,分析其对审计质量的影响机制与效应。作为论文的第一部分,首先阐述本文的选题背景与研究意义,其次介绍本文的研究内容与研究思路,最后概括总结本文的研究方法及所做的积极探索。
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2文献综述
2.1关于媒体关注的文献综述
财经媒体不仅影响了大众信息的占有,还通过设置议程引导舆论的注意力,成为了一种十分有效的外部监督机制,是制度环境的有力补充。财经媒体不仅是传播信息的中介机构,部分的媒体还能深入挖掘并曝光公司的违规行为,因而也被形象地称为"看门狗"。学术界对于媒体监督职能的研究开始于媒体对政府的监督,但是对于媒体在上市公司中的监督作用的研究一直比较少。直到2006年,Miller发现了媒体可先于监管机构发现并曝光公司的财务舞弊行为,在美国被证监会处罚的公司中,约有三分之一是由媒体揭露的。但是媒体处出于轰动性的考虑,可能更倾向于报道涉案金额巨大、人数众多的案件。Dycketal(2002)将媒体的职能概括为信息传播和监督治理两方面。六年之后,他们又更加系统地总结了媒体发挥监督职能的实施路径,管理层在面临决策的时候,会考虑成本效益原则,只有当个人收益大于构建声誉所需成本与处罚损失之和时,才会实施违规行为。这其中,声誉成本等于管理层某一行为对于特定人群的声誉成本与该人群接收到管理层行动的信息并相信的概率之积。因此,媒体监督职能的发挥也是通过影响上述等式的右侧来实现的,可概括为下四个路径:第一种是媒体的报道使得违规行为更加容易被公众知晓,第二种是媒体关注增加了形成声誉的成本及维持良好声誉的成本;第三种路径是媒体的报道会提高违约行为受到处罚的可能性;第四种是媒体关注会构成的舆论压力可能会使监管部门加大处罚力度。
2.2关于审计质量的文献综述
产权性质是公司治理的基础,所有权与控制权的比例分配影响到代理冲突各方的行为,审计通过对财务结果的鉴证代替对代理人行为的监督,约束代理人行为减轻道德风险。我国股权多元化程度虽然在不断加深,但国有企业仍旧占据着主导地位。国有控股的上市公司具有下特点:(1)国有企业的委托代理关系并不是单纯的契约关系,主体行政化致使政治目标与经济目标相互源淆。(2)作为最终控制人的国家是一种"不完全"股东,一方面,管理层人员经常是政府安排的,致使股东呈现出行政上的"超强控制";另一方面,又显现出公司治理上的"超弱控制";3)国有控股股东对于企业的管理机制难^^建立和实施,股东大会不能正常履行职能,产生道德风险,引发严重的"内部人"控制。
3概念界定与理论基础.......15
3.1媒体、财经媒体与媒体关注........15
3.2媒体关注影响审计质量的理论基础.......18
4媒体关注对审计质量影响的研究设计........22
4.1理论分析与假设提出........22
4.2变量设计.......25
4.3模型构建.....29
4.4样本选择与数据来源.....30
5媒体关注对审计质量影响实证分析......32
5.1描述性统计..........32
5.2相关性分析.....35
5.3多元回归分析....37
5媒体关注对审计质量影响实证分析
5.1描述性统计
表5-1列示了有关媒体关注的描述性统计,并对分组样本进行了T检验。在总体样本中,媒体的平均报道篇数为22省29篇,媒体关法数量的最大值为1904篇,最少的则并没有被媒体报道过,可化看出媒体关注数量在公司么间差异较大。将总体样本根据事务所类型、产权性质己经审计意见类型进行分组,进一步说明了媒体关注程度的组间差异。从事务所型来看,由八大审计的公司媒体关注数量的平均值为25.830,在1%的显著性水平下高于非八大(平均值为20.339),初步说明了事务所声誉不同,受到媒体关注程度也不尽相同,为验证假设奠定了基础。从产权性质来看,国有控股公司的媒体关注数量显著高于非国有控股公司(1%的显著性水平),前者的均值为30.270,后者的均值为17.463。从审计意见类型来看,被出具非标准审计意见的公司媒体关注数量的均值为41.177,在1%的显著性水平下高于被出具标准审计意见的公司的22.245的均值水平,说明不同类型的审计意见,受到媒体关注程度不同。
5.2相关性分析
在进行多元回归分析之前,本文先对各变量进行Spearman相关性分析,得到如表5-4所示的相关系数表。如表所示,各变量间的相关系数均未超过0.5,不存在明显的相关关系。从中可看出LNMEDIA1与AUDQU的相关系数为正,且在1%的统计水平上显著,即媒体关注与审计质量正相关,这与本文的假设1预期相符。LNMEDIA2与AUDQU也在1%统计水平上畳著为正,说明媒介环境发展程度越好的地区,相应的审计质量较高,这与本文的理论假设2初步预期一致。
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6实证结论与政策建议
本文以2011-2013年我国沪、深两市A股主板上市公司的6594个观测值为研究样本,综合考虑被审单位和会计师事务所的特征,构建出审计质量的衡量标准,手工搜集来自中国资讯行经济新闻库关于样本公司的报道,并结合经济学、新闻传播学的理论,从微观和宏观的角度研究了媒体关注的审计治理效应,并进一步分析了产权性质和会计师事务所声誉对于二者关系的作用效果。本文得到的结论主要有:第一,媒体关注与审计质量之间呈显著的正相关关系,即媒体对上市公司的关注程度越高,相应的审计质量也会较高。这一结论也验证了媒体关注的市场压力假说:媒体的报道在公众的"注意为层面"设置了议程,从而使公司面临更大的舆论压力。公司曝光的可能性更高,使事务所的审计服务工作面临更高的风险,进而从被审单位和事务所两方面对审计质量产生正向的影响。第二,媒介环境发展程度与审计质量呈正相关关系,即中国媒介环境发展程度越好的地区,媒体的信息传播和监督治理职能都能够得到更加有效的发挥,更有助于提高注册会计师的审计质量。
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参考文献（略）
参考文献（略）
