1绪论
我国目前对究部控制审计的研究大多从三个方面,内部控制信息披露的现状与问题、内部控制审计的重要性及内部控制审计所带来的影响与作用。但是由于强制性内部究制审计制度推行时间不长,所对这个大环境下的基于审计费用的视角研究内部控制审计和审计意见的相关性的实证研究如凤毛麟角。而随着制度的变化,內部控制审计将成为一项普遍的审计业务,因此本研究非常有必要。本文在强制性披露背景下,探索内部控制审计与审计费用的关系,内部控制审计与审计意见的关系以及审计费用对内部控制审计与外部审计之间的关系的影响。本篇文章采取理论和实证相结合的方法,在大环境的变化作为契机,对相关要素之间的关系做了验证,即企业如果执行内部控制审计会不会増加审计费用,企业进行内部控制审计是否会造成审计意见的概率下降,审计费用是否对内部控制审计与外部审计之间的替代效应有影响进行了验证检验。
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2文献综述
2.1国外研究现状
纵览国外学者对于内部控制审计与审计费用的关系的探究,主要从以下三个方面,内部控制审计相关制度对审计费用的影响、二者的相关性以及内部拉制缺陷及其修正与审计费用之间的关系。明确要求上市公司评价其内部控制而且审计机构要对此出具评估意见的萨班斯法案制度的推出,引发了大量学者进行研究,如Eridge与Keal发现由于404条款要求的内部控制审计,公司2004年所支付的审计费用跟上一年相比有显著著的涨幅;Thomas,Hartman和Lardner 006)研究结果发现规模较小的公司审计费用增长的幅度更大,这说明内部控制审计的相关制度的推出给小规模公司增添了更为沉重的压力。
2.2国内研究现状
关于内部控制审计报告出现的问题方面,袁敏(2008)选取了2007年的公司样本,通过对报告的分析发现报告中具有审计给出的意见名称不同、表达的角度有问题及对于有效性的评判基准不一等弊端。刘俊萍(2011)调查了2009年深圳主板上市公司披露的内部控制审计报告,发觉其数量和质量同比有明显提高但存在其形式不一致的问题。在自愿披露内部控制审计报告的动机方面,林斌,饶静(2009)、杨德明,王彥超究009)、沈菊琴,严±锋,辜波(2013)、袁放建,冯琪,韩丹(2013)发现上市公司在披露报告方面存在明显的"报喜不报忧"行为。上市公司的内部控制质量与主动对外公布报告紧密相关。关于自愿披露内部控制审计报告的影响和作用方面的探究,张龙平,王军,张军但010)、方红星,金玉娜(2011)、崔志娟(2011)认为主动对外披露报告的上市公司相比未进行这种行为的会出现这样一种情况,获取私人利益的可能性更低,整体运营的质量更高。
3概念界定、理论基础与理论......18
3.1概念界定....18
3.2理论基础19
3.3理论分析....21
4实证研究设计25
4.1研究假设.........25
4.2样本选取与数据来源.....25
4.3变量设置...........26
5实证分析.........27
5.1描述性统计.........29
5.2相关性分析.......31
5.3多变量回归............33
5.4稳健性检验........35
5实证分析
5.1描述性统计
从表来看,执行内部控制审计(ICA)均值为化680,说明有68%的公司进行了内部控制审计,可看出上市公司内部控制信息披露有待进一步加强。具体来看,从2012年和2013年分别执行内部控制审计的公司来看,2012年和2013年的披露比例分别为60. 3%,76.04%。2012年是国有控股上市公司强制披露的第一年,落实到实践来看,样本中的国有控股公司有794个,其中,执行了内部控制审计的有789个,说明还是有5家公司没有强制披露,披露比例为99.37%。2013年是国有控股上市公司强制披露的第二年,落实到实践来看,样本中的国有控股公司有815个,其中,执行了内部控制审计的有811个,说明还是有4家公司没有强制披露,披露比例为99.51%,看来还需要进一步监管。审计意见(OPINION)均值为0.03,说明占样本3%的上市公司的财务报吿给出了非标审计意见;审计费用的自然对数的均值是13.57,内部控制缺陷的均值是0.23,说明有23%的上市公司存在内部控制缺陷。
5.2相关性分析
因变量与自变量之间,可看出,审计费用与是否执行内部控制审计的相关系数为化265,在1%水平下显著正相关;审计费用与是否存在内部控制缺陷的相关系数为0.157,在10%水平下显著正相关;审计意见与是否执行内部控制审计的系数为-0.363,在1%水平下显著负相关,说明进一步研究具有统计学意义。因变量与控制变量之间,审计费用与资产总额、"国际四大所"审计、存货占总资产的比例、股权集中度之间均在1%的水平上存在显著的正相关关系;与应收账款占总资产的比例之间均在1%的水平上存在显著的负相关关系;审计费用与总资产周转率之间存在负相关关系,但不显著;与资产总额的相关系数为0.785,表明二者之间存在较高的相关性,资产总额是影响事务所收取审计费用的主要因素。审计费用、"国际四大所"审计的相关系数为0.458,表明由"国际四大所"审计的上市公司支付的审计费用较高;审计费用和总资产收益率、应收账款占总资产的比例、存货占总资产的比例之间的相关系数分别为-0.015、-0.144、0.085,说明这些变量都会对审计费用存在影响,但影响不大。
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6研究结论与建议
通过分析,本文认为由于提供内部控制审计业务会计师要付出的努力更多,从而要收取更多的费用来弥补成本,在实证分析发现2012-2013年ICA(是否执行内部控制审计)同审计费用存在显著的正相关关系,即执行内部控制审计的公司会导致审计费用增加。因此验证了假设1。在探讨内部控制审计、审计意见之间的关系时发现,本文认为企业进行内部控制审计而且出具无保留意见,会使会计师增加对服务的单位的认识,进而对财务报告出具非标审计意见的可能性减小。而实证分析发现如果公司执行内部控制审计(ICA),收到非标审计意见的可能性变小,这也同时表明内部控制审计与外部审计存在替代效应。因此验证了假设2。
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参考文献（略）
参考文献（略）
