1 引言
液化石油气是石油炼化的副产品之一，是以丙烷、丁烷为主的混合气体，在适当的储存条件下可在常温以液态形式存在。液化石油气凭借其燃烧热值高、运输存储条件技术要求较低、对环境污染较少等优势，在世界以及我国范围内均已普及使用。在用途方面，除了作为燃气进入常见的居民生活领域外，随着石油化工业的不断发展，通过对液化石油气经过进一步加工后，可得到乙烯、丙烯、丁烯等材料，这些材料可用于生产合成塑料、合成橡胶等产品。此外，受益于液化石油气燃烧热值高、污染少等特性，液化石油气还作为清洁能源被大力推广用于金属切割，叉车驱动和工业窑炉等。液化石油气的主要成分、来源、用途及运输条件如表 1 所示。由于液化石油气产品特性，消费者在购买、使用过程中无法直接接触、看到产品，且一般消费者并不具备相关化学专业知识，在很大程度上，瓶装液化石油气是同质化程度很高的商品。在市场供应量充足后，液化石油气分销、零售进入了买方市场，各企业间的竞争主要集中在价格竞争上。同时，由于分销、零售为主的经营模式导致行业利润率较低，企业普遍采用了非正常方式增加利润，主要包括少充气、混入低价且热值低的二甲醚、以及为节省维护成本而使用过期钢瓶等方式。
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2文献综述
2.1国内文献
在我国经济发展的“新常态”下，各行各业市场形势风云变幻，面临的风险与机遇亦随之剧增。我国的液化石油气销售行业从最初的国有小量供应，到众多类型资本共同参与、竞争的发展和成熟阶段。但目前，液化石油气销售行业发展态势不容乐观。一方面，替代能源的快速发展对该行业造成了巨大的冲击。液化石油气主要替代品为天然气，受到天然气应用快速扩张的影响，液化石油气作为城镇燃气的销量正逐年下降。2009 年至 2013 年期间，我国城镇液化石油气总供气量从 1,340.03 万吨下降至 1,109.73 万吨，用气人口从16,925 万人下降至 15,102 万人，分别下跌 17%及 11%；同一时期，天然气总供气量从4,050,996 万立方米上升至 9,009,904 万立方米，用气人口从 14,544 万人上升至 23,783 万人，分别上涨了 122%及 64%，详见图 1-1。
2.2 国外文献
国内对风险导向内部审计的分析研究大多数是从理论角度切入和分析，对实践层面进行研究的较少。本文的创新点在于：第一，本文对我国液化石油气销售行业的特点以及企业经营中面临的主要风险进行了梳理和分析；第二，本文从内部审计的基本理论出发，立足于液化石油气销售企业内部审计开展的实际案例，以目前内部审计开展过程中出现的不足着手，提出开展风险导向内部审计的意义与重要性；第三，本文结合我国液化石油气销售企业所面临的各类经营与管理风险，在进行风险评估、确定审计范围、进行审计计划、改善审计程序等方面进行分析，做到论证有理有据，为液化石油气销售企业开展风险导向内部审计提供一定参考。
3 X 公司内部审计存在问题分析.. 19
3.1 内部审计环境尚待改进..........19
3.2 审计内容未能贴合企业经营重点，缺乏全局性..........19
3.3 未有效利用审计资源..............20
3.4 审计方法较为单一................20
4 X 公司内部审计的完善建议........... 22
4.1 明确审计范围.............22
4.2 制定审计总体计划...................30
4.3 改进审计程序..........31
4.4 实施保障.............. 33
5.1 结论...............................33
5.2 建议..................33
4 X 公司内部审计的完善建议
4.1 明确审计范围
明确审计范围是审计计划阶段的第一个步骤。在审计计划阶段对企业整体进行风险评估，并以风险为基础制定计划，是风险导向内部审计最显著的特征。在风险导向的理念下，X 公司内部审计部门需要在风险评估的基础上对内部审计的范围做出界定。而具体工作的第一步，就是完成对企业整体的风险评估。根据《国际内部审计专业实务标准》，在制定审计计划时，内部审计部门需要考虑组织的风险管理框架，包括管理层对不同业务或部门确定的风险偏好水平。在企业管理层未建立风险管理框架的情况下，内部审计部门需要在考虑高级管理层的意见后，自行进行风险判断。X 公司尚未建立完整的风险管理框架。根据《国际内部审计专业实务标准》，内部审计部门应评估下列与组织治理、运营及信息系统有关的风险：组织战略目标的实现、财务和运营信息的可靠性和完整性、运营和程序的效率与效果、资产的安全以及对法律、法规、政策、程序及合同的遵循情况。结合 COSO 的全面风险管理框架，内部审计应以 X 公司战略目标着手，围绕着经营目标、财务报告目标、合规目标三大目标，从 X 公司战略管理、内部资源的管理、核心业务流程等方面，对公司内部主要风险管理流程进行梳理，为有效的风险评估打下基础。
4.2 制定审计总体计划
审计计划是内部审计有重点地开展审计工作，提高内部审计的效率和质量的重要保证。若审计计划未做好，则会导致内部审计工作变得盲目，无法围绕内部审计的目标开展，还将导致有限的审计资源被闲置或滥用。年度审计计划是内部审计部门有效开展工作的重要规划，为了更有效地制定审计总体计划，更合理地分配审计资源，在编制年度审计计划前，内部审计应当重点调查了解下列情况：组织的战略目标、年度经营目标及业务活动的重点领域；对业务活动有重大影响的法律、法规、政策，以及相关法律法规的变更情况；相关业务活动的复杂性及其近期变化；相关人员的胜任能力及其岗位的近期变动等。此外，审计计划不是一个孤立的阶段，而是一个需要根据企业内外部情况变化而持续修正的过程。
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5 结论与建议
5.1 结论
若无法以有效的模式开展工作，内部审计难以为企业、管理层提供有意义的意见和建议，内部审计部门容易沦为摆设，同时亦不利于内部审计人员自身的职业发展。本文以案例分析的方式，在国内外风险导向内部审计理论的基础上，对 X 公司内部审计存在的问题进行了分析，并提出了相关建议，期望能对内部审计工作实践提供借鉴，起到抛砖引玉的作用。第一，本文通过对 X 公司经营概况、内部审计发展及现状进行概述，总结了 X 公司内部审计部门在开展工作中存在的问题。第二，对内部审计发展的进程、国内外风险导向内部审计理论进行了综述。通过对内部审计对象、目标和职能的论述，结合风险导向内部审计程序的实施框架，为内部审计模式的改变明确了方向，为将风险管理的理念注入内部审计工作提供了建设性的蓝图。第三，针对 X 公司内部审计存在的问题，从风险评估、确定审计范围、完善审计计划及审计程序、以及相关实施保障等方面提出建议，达到让内部审计工作的紧贴企业高风险区域的效果，为进一步向 X 公司提供增值服务夯实基础。
5.2 建议
对于风险导向内部审计的应用研究上，由于作者水平有限，研究内容的深度和广度都有待提高，还有一些方面仍需进一步研究和探讨：（1）国内外对于风险管理、内部控制以及内部审计的理论较多，本文仅引述了部分有关风险评估和内部审计实务相关的理论，可能不够系统和完整。（2）在风险评估的过程中，越量化的指标越能保证评估的客观和有效。但限于个人研究水平有限，本文主要从定性的角度对风险评估标准进行设定。（3）内部审计的目标是为组织提供增值服务。增值的途径主要是开源和节流，由于个人研究水平和实务经验有限，本文主要从内部审计如何贴近企业存在的分析开展审计工作，为企业节流提供有意义的建议。但在开源方面，尚未有明确的指导思想。以上不足，期望在今后的工作中能够进行补充和完善。
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参考文献（略）
参考文献（略）
