广州市公共基础设施投资绩效审计问题研究

当前，国内外政府公共资源审计领域普遍认为，绩效审计（“3E”审计）可以为一个国家或地区保驾护航，如果能被加以重视并适当的运用，必定可以为该国家或地区创造巨大的社会效益、经济效益，成为国家政府治理社会的杀手锏。广州市已被定位为国家中心城市、综合性门户城市和区域文化教育中心，随着广州市经济建设的不断推进，公共基础设施投资力度不断加大，专项基金投入规模也将出现一个小高峰，但由于公共基础设施投资点多面广、投资金额大、工期时间长、涉及面广、审批流程多，使其成为了难以监管到位的财政支出领域之一。综合来讲，可以从以下五方面来界定：中国现正处于市场经济体制深化改革阶段，广东省作为全国经济大省、发展大省，必先走在改革发展最前端，而广州市作为广东省省会城市，将是引领全省不断向前的排头兵。中国发展新常态下 2014 年 GDP 增长率为 7.4%，而投资作为带动中国经济运行的三驾马车之一，表现得稍微差强人意。2015 年经济下行的压力十分巨大，预计 GDP增长在 7.2%左右(截至第三季度为 6.9%)，要知道推动居民消费欲望的提升需要长期培养，大国际形势下出口又受阻，2015 年仅能继续依靠投资拉动 GDP 的增长。
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第二章 相关理论阐释

2.1 公共基础设施投资的理论基础

第一，从投资方向看，公共基础设施投资不同于私人部门投资建设，因为私人部门一般倾向于投资市场化竞争程度较高，投资期短，投资回报率高的项目；而公共基础设施投资则更多倾向于市场失灵的领域，主要集中在非盈利或低盈利性的、主要为公共社会提供服务的公益性项目，往往投资期限长、投资额度大。第二，从投资目标看，私人部门投资以利润最大化为目标，更多考虑的是投资项目本身的成本效益原则，而公共基础设施投资的出发点是为经济社会的发展提供良好的条件与环境，重视外部积极效应，很少考虑到收益的问题，更多是体现社会效益和环境效益。第三，公共基础设施投资需要与周边环境、配套设施相互作用才能发挥效益最大化。如政府投资建设的开放性公园，只有与周边的交通情况，人口分布情况等相一致，才能发挥最大作用。

2.2 绩效审计的理论基础

2003 年以来，我国的绩效审计事业发展迅猛，无论是在其理论研究领域还是在实战经验总结方面都取得了一定的突破。随着社会经济的不断发展，社会群众对公共资金使用情况关注程度不断提高，促使大家对公共财政资金使用的关注点逐渐从合法合规性向经济效益性转变。公共财政资金审计逐步开始偏重公共财政资金在配置、管理和使用方面的情况，以及最后实现的经济、效率和效果。因此，公共财政资金绩效审计也随之被越来越多人所理解与提倡。笔者认为财政绩效审计是审计机构或审计人员通过对被审计组织使用公共财政资源的效率、效果、效益情况等进行审查，分析和指出财政资金使用过程中不合理、不合规，铺张浪费甚至贪污腐败的地方，不断提高公共财政资金的使用效率，避免国有资产的流失。

第三章 广州市公共基础设施投资绩效审计的现状....... 17

3.1 广州市公共基础设施投资绩效审计的发展状况............ 17

3.2 广州市公共基础设施投资绩效审计存在的问题................ 19 

3.3 广州市公共基础设施投资绩效审计存在问题的原因............ 25

3.4 本章小结................ 26

第四章 国内外基础设施投资绩效审计经验借鉴......27

4.1 国内审计经验借鉴............... 27 

4.2 国外审计经验借鉴............. 29 

4.3 对广州市公共基础设施投资绩效审计启示................ 31

4.4 本章小结................ 32

第五章 完善广州市公共基础设施投资绩效审计的建议.............................33

5.1 绩效审计制度机制保障层面.............. 33 

5.2 具体业务实施层面............... 33 

5.3 审计技术手段层面......................... 35 

5.4 审计队伍建设层面............ 35 

5.5 审计成果运用方面......... 37

5.6 本章小结............ 39

第五章 完善广州市公共基础设施投资绩效审计的建议

5.1 绩效审计制度机制保障层面

公共基础设施投资绩效审计中，既涉及项目筹资建设阶段，也涉及项目投产营运阶段；既评价投资建设项目的直接经济效益，也要评价项目的环境效益和社会效益，因此绩效审计项目不能仅仅是依靠审计人员的个人经验、各自想法，各行其是。广州市必须建立起与投资专项基金绩效审计工作相关的审计指南以及操作规程，为审计人员以及审计机构提供一个技术性的指导，尽可能减少对技术操作上理解的偏差，为绩效审计监督评价提供一个有据可依、合理科学的指引。如广州市可以先从理论上探索投资绩效审计的思路、方法，再结合已有的审计经验及其他城市的审计技术方法进行总结提炼，遵循科学性、全面性、权威性的原则，结合广州市投资项目绩效审计的经验成果和具体实践，制定绩效审计相关的程序、方法、标准、审计主体和客体、审计报告的内容和格式等职业规范指南，为审计人员进行绩效审计提供明确的指导，使绩效审计规范与操作指南成为明确国家审计机关或人员责任利剑，有效的确定审计人员其中的责任与义务，规避审计风险。

5.2 具体业务实施层面

要实现政府公共基础设施投资项目全覆盖，必须在项目计划编制阶段就对投资审计项目的数量进行综合分析，明确政府投资审计“突出重点、不留盲区；整合资源、分步实施；明细责任、防范风险”的工作思路，实行项目计划“滚动制”，推动投资项目在规定的年限内实现轮审全覆盖。针对国家政府战略性投资建设的重点工程以及涉及国计民生的城市基础设施、保障性住房、公园、学校等工程，可推行派驻审计特派员制度，跟踪审计过程全覆盖。对政府投资项目的项目建设程序、前期决策、项目勘察和设计、招投标、合同管理与执行、工程造价、财务收支和财务状况、以及工程效益等情况，进行全过程的跟踪监督，全面动态地掌握项目建设情况，及时发现问题、及时督促整改。特别对因前期投资决策失误和重复投资建设造成国家资产损失，以及投资建设领域中的重大违法违规问题和经济犯罪问题，更需要及时立项，组织审计人员对其开展专项审计工作。

结 论

本文立足于当前的形势，分析了广州市在公共基础投资绩效审计取得的成就以及存在的不足，分别从制度机制保障、具体业务实施、审计技术
手段、审计成果运用、审计队伍建设等方面提出了一系列改进建议，希望借此审计模式进一步规范广州市基础设施投资建设，做到真正公共财产的物尽其用，无浪费，无贪污，造福公共群体。而实际上，广州市相关审计机构也在根据实际情况不断完善与改进相关的绩效审计工作，相信在不断总结经验的基础上，一定可以在基础设施投资绩效审计中获得更大的成绩。但由于本论文获取的第一手资料有限，大部分是通过间接的方法统计得出，论证结果可能存在一定的偏差，同时本人工作经验不足，实际论证水平有限，思考深度也有一定的局限，这些都有可能对结论的准确性有一定的影响。以上问题，将在今后的实践总结与研究中逐步解决。

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参考文献（略）