第 1 章 导论
国家审计机关近年来开展了部分资源环境审计项目，包括水环境污染防治资金、水环境整治资金和七大水系及三江源水资源环境专项审计调查等。在审计实施过程中国家审计机关主要有以下三个最困惑最棘手最难以操作的问题：审计机关多年困惑的总标准问题即水环境治理绩效审计评价没有总的审计评价标准和总的标准值，无法定量和系统评价流域所在区域地方政府水环境治理的优劣程度与结果好坏，无法客观而精确的科学评价并较大程度上促进水环境治理与水生态文明建设工作；审计机关多年困惑的具体标准问题即水环境治理绩效审计评价没有具体的审计评价标准、评价指标体系、评价等级体系等；审计机关多年困惑的方法问题即水环境治理绩效审计评价没有一定的评价方法集成创新来实现审计标准。
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第 2 章 理论借鉴
2.1 绩效审计理论
水环境治理绩效审计评价及其指标体系研究内容来看，受托责任总是贯穿于国家审计之中，国家审计的产生与发展都和受托责任紧密联系，国家审计因为受托责任的产生而产生，也必将因为受托责任的高度发展而高度发展，国家审计的受托责任又决定了水环境绩效审计决不能仅仅局限于资金、工程项目，限于水环境治理资金以及从项目的立项计划批复→开工实施（设计、监理、施工单位的招投标）→工程进度监管→工程竣工决算的全程控制的绩效审计，而应全面综合关注水环境管理活动、全部项目管理活动的优劣程度，通过反映问题，提出绩效审计评价建议、舆论监督多种方式来促使提高水环境管理水平。国家赋予审计的职责是从财政、财务收支入手的，资金审计、工程审计是财务审计和绩效审计的共同切入点，只不过绩效审计还要深入到资金、工程项目以外，比如水环境治理政策建立及其执行、水环境治理控制措施、水环境治理效能实现等水环境治理绩优度方面或者水生态文明方面。
2.2 生态文明理论
生态文明理论必然要求水生态文明，水生态文明必然要求水环境治理，水环境治理必然要求有一整套水环境治理评价指标。因此，水环境治理绩效评价主要是评价水环境治理的生态环境性、绩效性和政策性等，以及相关的一整套评价指标。 根据该理论，根据水生态文明对水环境治理的自然要求，结合审计实践与审计报告问题的梳理，自然会得出水环境生态治理效能实现率结果因素，再结合次级河水环境治理的具体情况进一步细分，可依次得到如下观测变量指标：万元 GDP减排率、水质正向变化率、公众水环境满意度等。
第 3 章 次级河水环境治理绩效审计评价框架与评价目标 ................. 49
3.1 次级河水环境治理绩效审计及其评价的现状与特点 .................. 49
3.2 次级河水环境治理绩效审计评价的目标 ... 57
3.3 次级河水环境治理绩效审计评价导向及评价内容 .................... 60
3.4 次级河水环境治理绩效审计评价程序及方法 ........................ 63
3.5 次级河水环境治理绩效审计报告与绩效评价结论 .................... 66
3.6 本章小结 ... 67
第 4 章 次级河水环境治理绩效审计评价标准主要因素的筛选与构建 ....... 69
4.1 次级河水环境治理评价样本的“原材料”采集 ...................... 69
4.2 次级河水环境治理评价主要因素的初步提炼 ........................ 72
4.3 用主成分分析法确定次级河水环境治理评价的主要因素 .............. 79
4.4 本章小结 .............. 87
第 5 章 次级河水环境治理绩效审计模糊综合评价模型设计 ............... 89
5.1 次级河水环境治理绩效审计模糊综合评价意义和作用 ................ 89
5.2 次级河水环境治理绩效审计评价维度 ........... 91
5.3 次级河水环境治理绩效审计模糊综合评价体系的构建 ................ 92
5.4 次级河水环境治理绩效审计模糊综合评价模型设计 .................. 93
5.5 本章小结 ....... 96
第 7 章 次级河水环境治理绩效审计评价实证分析 ——濑溪河荣昌段典型案例
7.1 濑溪河荣昌段水环境治理绩效审计背景资料
根据 2013 年全国污染源普查更新数据显示，荣昌段废水排放量 146.96 万吨/年，COD 入河量 93.12 吨/年，氨氮 6.92 吨/年。2013 年荣昌濑溪河流域城镇生活垃圾排放总量为 32.72 万吨。濑溪河流域畜禽养殖目前仍以农户散养为主，因而饲养期相对较长，大牲畜以耕牛为主，肉牛和奶牛相对较少。2013年濑溪河流域年末生猪出栏 70.66 万头，家禽 1854.16 万只，大牲畜 14799 头，羊59609 头。目前畜禽污染主要途径是畜禽粪尿作为农田肥料被地表径流和地下径流带入水体。农田施肥是流域面源污染的主要来源之一，2013 年重庆市濑溪河流域化肥施用量为 11.4 万吨，其中氮肥 5.8 万吨（折纯量 1.23 万吨），磷肥 5.6 万吨（折纯量 2500 吨）。荣昌濑溪河长期受到城镇生活污水和工业废水的污染，两岸居民长期将垃圾向濑溪河倾倒，导致河床淤泥较厚，从濑溪河源头上游水库至荣昌县清镇出境处，整个濑溪河河道底泥淤积严重，深度超过 1m，严重影响泻洪。河水发黑、发臭，已经严重影响了当地居民的身体健康和工农业的正常生产。2013年濑溪河流域水污染负荷（按 COD 排放量计）贡献率：生活污水>生活垃圾>河流底泥>畜禽养殖>工业废水>水土流失>农田施肥（唐燕秋，2005）。
7.2 濑溪河荣昌段水环境治理绩效审计评价实证分析
通过收集多年来审计机关涉及水环境治理绩效审计的评价资料的效果分析，由于水环境治理绩效审计实施过程具有多种属性并受多种因素的影响。仅依靠审计团队或聘请评价专家组对水环境治理绩效作定性分析和逻辑判断；没有定量分析作为依据来对该审计项目进行较为科学客观的评价是比较困难的；它存在诸多的片面性，对改善水环境治理机构的效率、效果和效用的作用不大，因为该类审计项目绩效构成因素的大小存在着不明晰，即模糊性，很难统一明确地划分，不易进行精确的判断。因此。有必要运用一定的数量方法—模糊评判的方法描绘模糊概、进行判断，这样可以得到较为准确的评判结果。模糊评价中算式的选择和隶属函数关系的确立，可使各项参与评价的非量化指标间建立了有机联系，使评价结果能够更好地反映出评价对象的整体特征和一般趋势。据上文对该审计项目管理绩优度评价指标的划分，我们将使用糊模综合评价评判方法。
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第 8 章 结论
8.1 研究结论
纵观全文，本研究可以得出以下基本结论：论文通过对水环境治理绩效审计评价标准的相关理论体系与方法、模型设计与定量设计的深入研究，探索建立次级河水环境治理绩效审计模糊综合评价标准即定量标准。从目前的情况看，水环境治理绩效评价研究运用还不十分成熟，虽然审计机关开展过水环境治理项目的审计活动，在绩效评价标准方面作过一些探索，个别高校及研究机构也作过相关理论和评价框架方法的研究，但要付诸水环境治理绩效审计评价实践，还存在较大差距，主要是这些成果存在的缺陷与不足集中表现在针对性不足、难以定量，特别是针对审计机关开展复杂的水环境治理审计项目管理上没有现成的经验可借鉴。论文在汲取治理与制度经济学、模糊综合评价等理论与方法的基础上，构建适合次级河水环境绩效审计的模糊综合评价模型、评价指标体系、评价方法、评价定量标准和等级，弥补审计水环境治理绩效评价定性多、对存在模糊难以定量的不足，建立一套科学方法和工具：评价主要因素的科学筛选，科学构建主要评价框架，系统转换使用现实数据，有效利用观测指标，建立科学有效的评价模型和出具水环境治理绩效审计评价意见等。
8.2 对策建议
针对次级河水环境污染状况及其水环境治理绩效审计评价理论、评价框架、评价目标的研究，针对水环境治理绩效审计评价标准及其方法研究，针对濑溪河荣昌段水环境治理评价标准的实证分析，本文提出以下几点对策建议： （1）尽早出台水环境治理绩效审计评价标准及其应用办法，早日实现基于统一标准基础上的大格局审计 用模糊数学方法建立的次级河水环境绩效审计评价标准即“水环境治理绩优度”标准及其评价新方法，因其系统性、科学性、针对性、适应性可进行复制推广，从而全国各级审计机关均可运用这套新标准新方法，针对次级河流污染的“大危机、大挑战、大影响”，组织“同一部署、同一时间、协同实施、同内容、同指标、同方法、同标准、同汇总、同报告”的“九同”的“大格局”审计和有效外部监督，提升国家审计功效，实施审计结果再结果和实现审计结果最大化。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
参考文献（略）
