农业上市公司外部审计风险研究

1绪论

进入21世纪以来，随着全球政治环境的巨大变化和信息技术的飞速发展，针对注册会计师审计，社会整体的预期正变得越来越高，注册会计师在其中的责任也日益凸显，被检方控告审计人员的事件也呈爆炸性增长。这种客观环境的变化就要求审计人员需要具备与行业相关的法律知识，并且时刻履行职业道德的要求，以应对复杂多变的外部环境，使自己处于安全的境地。此外，注册会计师执行审计业务时，对企业的相关行业状况的掌握程度以及对内部环境全面了解的程度也需要加强，并且需要在评价企业受托经济责任的基础上，实现对经济形势客观、全面、系统的评价。也就是说，在计划审计工作时，审计人员应当充分评估被审计单位的受托经济责任履行情况，在追求审计工作效率和效果的同时，应首先全面掌握被审计单位的各个方面的情况，分析被审计单位可能存在的错误和舞弊风险，以及在注册会计师看来容易忽略的重大错报。为应对这种情况的一个方法就是运用一种新的、多维的审计模式，以有效地应对复杂的审计风险的变化。因此，20世纪90年代后期开始，在美国和英国的财务报表审计事务中，幵始强调运用审计策略，并积极运用分析性程序，利用审计风险模型。

2现代风险导向审计思想及审计风险含义

2. 1现代风险导向审计思想

在评估和应对审计风险时，相对于传统的风险导向审计，现代风险导向审计，具有以下优点：（1)实施“自上而下”和“自下而上”的审计工作方式，强调整体和全局的思维模式。风险导向审计借鉴了系统和全局的观点，强调在整个审计过程中关注影响财务报表发生错报的风险，并根据新掌握的情况判断是否改变原来对风险的评估结果，.如果需要改变则要考虑改变已制定的审计计划以应对新的风险。（2)关注被审计单位所属相关行业的特征，并注重分析性审计程序的应用。当关注特定行业的宏观形势时尤其关注企业经营状况及行业景气度，关注当前利率水平、汇率及其他市场状况，在对行业整体分析的基础上，再使用各种对标分析方法或特有的分析工具分析财务指标，并对非财务数据进行定性分析（如SWOT分析，二分法分析等）或定量分析。（3)强调注册会计师要对工作保持职业怀疑态度并重视借助专家的判断。现代风险导向审计非常适用于应对行业专业化的审计，因为它不但关注系统性风险，而且关注非系统性风险，要求注册会计师在审计时对涉及与特定行业相关的专业性判断时，有必要借助专家的工作，且要确保该专家具有独立判断的视角和权威的专业技能。

2. 2现代风险导向审计中审计风险的含义

另外，根据新准则规定的风险模型，检査风险是指注册会计师在评估重大错报风险后通过计划审计工作、实施审计程序后，最终没有发现错报而实际上却存在错报的可能性。检查风险虽然没有进行初步评估，但却可以通过提高注册会计师审计工作的效果来降低。检查风险是审计风险中唯一可以通过注册会计师的工作而加以控制的风险，因为它具有以下两个特征：（1)衍生性，也就是说它是由于注册会计师的工作而衍生出来的风险因素，独立于被审计单位已存在的财务舞弊或错报风险;（2)可控性，只要注册会计师通过周密地计划审计工作、严格地执行审计程序，检査风险就可以控制在较低的水平。在实际工作当中，一般通过既定的可接受审计风险水平和已评估的重大错报风险的反向关系来确定检查风险应该控制在什么样的范围之内，如图2-1所示。

3农业上市公司审计风险成因及财务舞弊手段特征.......15
3.1现代风险导向审计中审计风险的一般成因.......15
3. 2农业行业特有的主要审计风险成因.....19
3. 3影响农业行业审计风险的财务舞弊手段特征 21
4 “新大地”公司财务造假案例分析........26
4. 1有关“新大地”的案情简介..........26
4.2 "新大地”公司财务造假主要方式........29
4. 3对“新大地”公司审计风险的防范建议......31
5针对农业上市公司审计风险的防范建议..........37
5.1通过SWOT分析并应用风险模型评估重大错报风险.........37
5. 2防范高风险项目的财务舞弊风险..........38
5. 3重视分析性程序并考虑是否深度发掘..........41
5. 4透彻了解关联方并分析与其交易的合理性..........42
5. 5通过外部信息交叉稽核或寻求专家帮助以应对陌生细节............ 43

5针对农业上市公司审计风险的防范建议

5. 1通过SWOT分析并应用风险模型评估重大错报风险

新准则中“了解被审计单位及其环境”包括以下六个要素：(1)法律环境、行业状况和监管环境以及其他外部因素；（2)被审计单位的性质；（3)对会计政策的选择和运用；（4)目标、战略以及经营风险；（5)被审计财务业绩的衡量和评价；（6)内部控制。因此，可以看出第（1)项、第（2)项和第(4)项构成了被审计单位的外部环境适应性风险；第(2)项和第(4)项构成了被审计单位的运营风险；第（3)、（4)、(5)项一起构成被审计单位的财务报告风险。通过SWOT分析的结论就解决了模型中的前两项。而通过对外部环境适应性风险、运营风险、财务报告风险三个组成部分的分析，可以断定，外部环境适应性风险一般主要通过影响报表整体层面而影响重大错报风险，而运营风险和财务报告风险一般通过影响各类交易和账户的认定层次的重大错报风险而影响审计风险，这样就通过三个维度来评估重大错报风险，以此来替代原先评估所采用六个方面分析，使得对后续的检查风险的控制更具针对性。

5. 2防范高风险项目的财务舞弊风险

要注意成本和费用的分类、归集和计量是否合理，有没有低计成本或对费用进行不合理分摊的可能。因为成本费用和收入共同影响利润，为了虚增利润，被审计单位如果没有虚构收入，那么可能就会借助于成本和费用操纵来达到目的。在对主营业务成本和其他业务成本的核算进行审查时，应关注其与主营业务收入和其他业务收入的对应的比例关系，结合市场状况关注相应的比例是否合理，同时关注企业成本核算方法的合理性，考虑其是否符合相关的会计制度和会计政策。在对费用的分摊的合理性进行审查时，重点关注费用分摊的期间、支出的资本化与费用化、费用计入的对象是否合理，比如关注那些需要一次性计提费用的已消耗的低值易耗品是否在分期计提、与技术研发投入相关的需要计入费用的支出是否在进行资本化、与农产品培育及房地产兴建的土地平整费用是否进行了合理地分开核算等等。

6总结与展望

本文从现代风险导向审计思想和现代风险导向审计模式下审计风险的概念出发，分析了现代风险导向审计模式下审计风险的一般成因并结合农业企业自身所特有的一些容易导致审计风险的主要风险点，再结合对当前我国农业企业所釆用的财务舞弊手段的基本特征分析，从注册会计师角度，提出了 5项针对防范农业上市公司审计风险的建议措施，包括：（1)通过SWOT分析并应用风险模型来评估重大错报风险；（2)重点防范收入与成本费用、货币资金、存货与生产性生物资产、重大不动产（包括重大固定资产、在建工程、无形资产）等高风险项目的财务舞弊风险；（3)重视应用分析性程序，在对指标分析基础上考虑是否深度发掘；（4)透彻了解企业的关联方，分析与关联方相关交易的合理性；（5)对陌生细节或异常，应通过外部信息交叉稽核并利用专家的判断。

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参考文献（略）