中小会计师事务所审计风险控制问题研究

1 绪论

面对越来越多审计失败项目的出现，作为投资者和筹资方信赖的独立第三方，事务所的信誉和 CPA 的执业操守遭到了社会公众的质疑。我国近两年来，被中国注册会计师协会（以下简称：中注协）查处的事务所不胜枚举。其中，南京南纺与永华事务所事件由于审计程序不完善、CPA 缺乏独立性，最终导致永华事务所被吊销执业资格；紫鑫药业与中准事务所事件，由于 CPA 未保持应有的执业怀疑态度，在审计程序的执行、相关证据资料的获得时都存在不当之处，最终事务所和 CPA 都无法逃脱被要求进行整改；大华事务所在“新大地”项目中，因为不严格执行审计程序，没有发现被审计单位存在虚假的文件记录，2013 年事务所和 CPA 也遭到了罚款和警告。以上受到惩罚的事务所基本都是源于审计程序实施不到位、CPA缺乏审计风险控制意识等因素所致。目前中小会计师事务所（以下统一简称：中小所）业务简单，客户范围狭窄；审计程序不规范；CPA 专业水平较低，人才短缺；审计质量得不到保证。因此，提高 CPA 的专业能力，完善审计程序和审计方法，提高审计质量是目前中小所最重要的任务，也是确保中小所提升竞争力的唯一途径。

2 中小会计师事务所审计风险控制现状

2.1 中小会计师事务所的特点

对于事务所大、中、小型规模的界定目前无论是管理部门还是学术界还没有给出一个明确的划分标准。国办 56 号（2009）对事务所规模的大、中、小区分作了简单的划分，认定小型事务所是专门为客户提供专项审计的。除此之外，其他事务所从事审计、咨询等且人数较多的均可以划分为大、中型事务所。许楠（2005）认为，我国事务所具有证券执业资质的可以称为大型事务所，其余的均称为中、小所。本文认为对事务所的认定可以考虑以下指标：营业收入总额，CPA 人数和百家事务所综合评价等。其中：大型事务所是指业务收入超过1 亿元并且 CPA 人数超过 200 人（200 人为从事上市公司证券期货执业资格要求的最低 CPA 人数），排名在前 100 名之内的事务所。除其之外的事务所应作为中小所，排名在 100 家之后的事务所均可以归为微型事务所。按照这一标准的划分，2013 年全国范围内前百家事务所中共有 39 家可以归为大型所这一类，31家为中型所，30 家为小型所①。

2.2 中小会计师事务所审计风险控制现状分析

控制风险是无法规避的另一种审计风险，它与客户内部控制制度等政策相关且独立于 CPA 的审计工作之外。中小所为了在竞争中求生存，在承接业务时往往较少考虑客户是否存在内部控制缺陷和财务舞弊行为，主观的低估控制风险，甚至有时故意忽视，这使得控制风险变得不再具有可控性。检查风险与 CPA 的审计工作相关，但不受固有风险、控制风险的影响。中小所往往因为低价揽业问题而不得不依靠减少审计程序、简化审计方法等来降低审计成本，这也无形中造成检查风险被不断放大。

3 HX事务所审计风险控制案例分析........................14
3.1 案例背景............................14

3.1.1 HX事务所基本概况..............14

3.1.2 被审计公司情况简述...........15

3.2 审计过程简述......................16

3.3 审计风险控制问题成因分析......................18 

4 中小会计师事务所审计风险控制问题成因分析...........23

4.1 固有风险角度成因分析.................23 

5 中小会计师事务所审计风险控制对策...........29

5.1 固有风险角度控制审计风险..........29

5 中小会计师事务所审计风险控制对策

5.1 固有风险角度控制审计风险

中注协必须充分发挥应尽的责任，强化自身的监督管理地位。审计行业的监督管理不应该由多部门共同领导，必须形成以中注协为主的独立自主监督制度。财政部、证券监督管理委员会、国家税务部门等需要相关法律证明文件都可以要求中注协提供，并要求其对真实性负全部责任。针对中小所审计风险控制的问题，CPA 协会可以独立建立评价监督机制部门，服务中小所、专门评价中小所的风险控制、监督中小所的内部管理。评价监督部门受中注协的领导、监督，集中人力、物力，对中小所内部管理、审计风险控制进行评估。评价监督部门可以公布中小所检查结果，接受公众舆论监督，保证中小所健康持续的发展。针对审计风险控制比较薄弱且被公布批评的中小所，中注协统一招聘风险控制和内部管理专业人员，统一分派专业人员入所工作。进入事务所工作的专业人员薪酬与其对中小所审计风险控制和内部管理改革后的绩效相挂钩，由中注协统一发放。中注协从外部管理审计风险问题的举措，对中小所的成长和维系中注协与中小所之间的紧密关系都有正面的推动作用。

5.2 控制风险角度控制审计风险

中小企业应该找准关键内部控制点，主要考虑与自身息息相关的成本与费用的控制。中小企业必须提高控制人员的专业素养，告诫工作人员不能减少控制程序，应根据控制制度的具体评价准则进行考量。另一方面，中小企业关键重要时点的管理需规范化并实行重要控制。企业必须制定与自身突发风险相关的防范控制制度，防止因突发原因导致企业经营受损，如：对化工类企业，应制定环保内控措施，防范相关国家环保政策的出台。中小企业内部控制制度犹如一纸空文，为了节约成本额，实际执行力不高。因此必须建立规范合理的内控执行披露体系，保证各项准则完全执行。对于执行力不高的制度，中小企业内部可以公开批评惩戒或与奖金挂钩。

6 结论与展望

中小所为大多数的中小型企业开展审计、财务咨询等工作。本文以前人研究的文献为基础，从整体出发剖析了中小所行业的特殊性，并阐述了我国中小所审计风险控制问题的现状。针对中小所风险控制问题，本文从审计程序、内部控制等角度结合 HX 事务所的失败案例展开剖析，找出了中小所在风险控制中存在问题的原因。继而由此引出对所有的中小所审计风险成因的分析，并从固有风险、控制风险、检查风险三个方面给予了较为详尽的建议。本文的研究结论为：根据中小所审计风险的成因分析，可以通过完善法律法规和加强行业监管来控制固有风险；通过完善中小企业的内部控制、增强其风险控制的执行力来降低控制风险；通过完善审计流程和内部控制制度、改善治理结构、强化CPA 职业能力和风险意识来控制检查风险。随着资本市场对中小所需求的增加，中小所外部监管制度将更加规范化，内部治理也将更加完善，审计风险将得到控制。由此审计质量将会不断提高，中小所及 CPA 行业将会得到持续稳健的发展。

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