引言
(一)问题的提出
20世纪90年代，市场经济和财政分权制度代替了计划经济制度。由于我国地方财政体系并不完善，这使得地方政府性债务问题在经济转型的过程当中更加严峻。我国《预算法》明令禁止地方政府发行地方政府债券，但在1994年分税制改革后地方财政收支矛盾日益凸显，许多地区原本经济就不够发达，资金短缺，在现行分税制下地方财政更是入不敷出。在这种背景下，投融资平台油然而生。政府投融资平台是地方政府开展城市基础设施建设投资的主要工具，它是地方政府职能延伸的工具，为其幕后担保的正是地方政府。在我国经济快速发展的大浪潮下，地方政府投融资平台的数量剧增，融资规模不断扩大，负债规模也在急剧膨胀，投融资平台己经给政府造成了居高不下的债台。地方政府为了弥补一般财政预算和固定投资资金缺口，变相通过系列融资平台和各种融资渠道直接或间接进行举债和融资。目前地方政府举债、融资已经扩大到省、市、县各级政府，特别是财政收入薄弱的落后发展地区，各级地方政府（包括发达地区、落后地区）为了改善民生而投资建设基础设施和公用事业进行大规模的举债，地方政府举债数量基本与其经济发展水平和总量成正比，既经济总量越大，举债数额越大。此外，由于政府控制各类融资平台和企业，其大量债务是通过政府担保形式取得，政府干预银行对企业的放贷管理，资金流向的固定资产投资又不能通过自营利润偿还投资本金，地方政府因为其担保而承担了隐性债务违约风险，形成或有债务负担。
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(二）研究的意义
从理论方面考虑：首先，审计监督能够促进、完善政府的会计理论。对地方政府性债务的规模管理、风险评估、资金使用等进行分析，审计作为政府的监督部门，从审计的角度探讨地方政府性债务规模和结构的真实性、完整性，这有助于推动政府深入研究和完善地方政府性债务会计理论。其次，审计具有的监督特性弥补政府债务管理不足。国家发挥其管理职能，政府审计制度是不可或缺的。政府审计以维护公众利益为目标，对地方政府性债务进行审计监督，同时对政府举债进行监督管理。因此，审计部门在完成审计任务的过程中，也要不断研究和完善审计制度，政府审计理论也从而得到了不断的充实。从实践方面考虑：目前，我国的经济虽然稳步快速发展，但也不得不关注欧美主权债务危机的事实，从中吸取教训，及时对政府性债务采取必要措施、进行科学的管理，将政府性债务风险拥杀在萌芽状态。首先，国家审计具有“免疫系统”功能。审计的实质是国家监督权力的体现，是国家监督、制约权力的重要手段，在国家治理中充当“免疫系统”角色，其担负国家治理中的预防、免疫职能。审计署提出的地方政府性债务审计要求是，不仅要把握审计结果的准确性，更要对地方政府性债务的举借、使用、偿还等整个过程实行监督。只有从过程、结果整体进行审计，才能充分发挥“免疫系统”功能，帮助国家实现“善治”的监督管理目标。
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一、 地方政府性债务的概念界定
（一） 地方政府性债务概念界定
政府性债务这种债务特殊性在于债务人是政府，凭借政府的信用，在有偿情况下与债权人的信用关系。政府用这样的方式筹集资金，填补财政赤字并将其用于财政开支。这样的政府性债务可以帮助政府筹集社会资金，借此加强政府对宏观经济的调控能力。我们试着从会计学的角度进行分析，政府债务是现时义务，这种现时义务因为过去的某些债务所引起，这种义务实现起来一般会导致政府资源的流出。这种资源流出体现在两个方面，一方面是经济利益，同时也可以体现为服务。同样我们从经济学的角度分析，政府债务范围广泛，主要类型可按照显性直接债务、隐形直接债务、显性间接债务、隐性间接债务四个类型分类。地方政府性债务的定义是：地方政府为了政府职能的开展，在现在或者未来的一段时间内必须支付给公众债权人的财产。债务人是地方政府或其所属机构，目的是政府性公益性项目建设直接借入、拖欠等形成的债务。同样，这种债务可以分为显性直接债务、隐性直接债务，显性或有债务、隐性或有债务四个类型。同样的，从会计学角度看，地方政府债务多指向于显性直接债务，它是一种现时义务，这种现时义务由于过去的事情引发。换到经济学角度来说，地方政府债务是指特定债务人（地方政府）在其职能的履行中（公共管理职能)，地方政府向其他债权人承担特定义务的债务关系，这种行为会导致政府财政资源的流出。地方政府性债务包括很多项目，其详细构成见表1.1。
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(二）地方政府性债务的分类
地方政府性债务的概念可以从不同角度去理解，同样的，其分类也可以从不同角度进行分类。从会计角度来划分，前提是地方政府债务中的表现形式为显性的直接债务，可分为以下几类：浮动利率债务与画定利率债务，直接借款和地方债券，短期、中期与长期债务，经常性赤字债务和资本性债务及内债和外债。从经济学的角度上来看，根据是否有合同来规范双方的权利和义务，又可以分为显性债务和隐性债务，显性债务又可分为直接显性债务和或有显性债务，隐性债务又可分为直接隐性债务和或有隐性债务。目前，我们国家在审计过程中基本是按经济学角度的分类进行划分地方政府性债务。
1.直接显性债务：此类债务由地方政府承担，且在我们国的法律、法规中有明确规定，其主要内容包括：地方政府的国债转贷、借入上级财政的周转金等。
2.直接隐性债务：直接隐性债务没有被政府明确规定，预计债务结果会由地方财政承担，主要项目为法律没有规定的社会保障计划。
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三、基于内蒙古自治区地方政府性债务审计基本情况.......... 17
(一)内蒙古自治区地方政府性债务审计基本情况......... 17
(二）内蒙古自治区地方政府性债务负担情况 .........20
(三）内蒙古自治区政府性债务审计发现的问题......... 21
(四）内蒙古自治区地方政府性债务现状的成因及风险分析......... 22
1.内蒙古自治区地方政府性债务现状的成因分析......... 22
2.内蒙古自治区地方政府性债务风险分析......... 23
四、世界上不同类型国家的地方政府性债务管理模式......... 26
(一）工业化国家——美国地方政府性债务管理......... 26
(二）发展中国家——巴西地方政府性债务管理......... 27
(三）转型期国家一一俄罗斯地方政府性债务管理......... 28
五、基于我国及内蒙古自治区地方政府性债务的审计监督......... 30
(一）审计监督对策......... 30
(二）审计监督建议......... 31
(三）创新国家审计工作方式方法......... 35
五、基于我国及内蒙古自治区地方政府性债务的审计监督对策与建议
(一） 审计监督对策
要加强地方政府性债务的管理，地方政府性债务审计的监督也起到重要作用，审计制度也要有所改进。审计人员应当根据地方政府性债务的特点，通过充分的审前调查，摸清地方政府性债务的大体规模，掌握有苗头性的可能存在的问题，把握审计重点，制定审计实施方案，在提高审计工作效率的同时确保审计质量控制。在开展地方政府性债务审计工作时，结合地方政府经济发展特点和需要，建立和完善地方政府性债务规模控制、风险防范、管理和预警机制，并及时就债务相关信息进行公开披露。从审计监督的内容看，政府财政收支审计、土地出让金收支审计和地方投融资审计是地方性政府性债务审计的主要内容。从审计实施时间的把握上看，应分为事前、事中、事后审计。具体而言，对纳入政府财政预算管理的政府财政收支审计要进行预算与决算是否相符、决算收入与支出是否平衡，决算收支是否符合国家宏观经济政策、宏观经济运行、社会阶段性发展需要。对未纳入财政预算管理的资金项目进行设立情况、使用情况、收支情况、管理情况的审计监督。目标在于将全部财政收支纳入审计监督管理范围，严肃财经纪律，维护国家正常分配秩序，提高政府投资效益和财政收支透明性，防范腐败等。通过对2011年、2013年6月的两次全国政府性债务审计经验总结，目前政府财政性审计关注重点包括合法性、合理性和效益性。其中，合法性是基础，合理性和效益性是延伸。在对地方政府性债务进行审计的过程中，首先要检查被审计单位在债务资金收支管理及其所提供资料的真实性和合法性。其次，再对债务管理和使用方面的合理性和效益性进行审计和评价。
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结论
从本文的研究结果看，我国地方政府性债务存在的问题主要表现在管理机制不够完善、债务规模难以准确把握、债务结构难以估量、债务风险难以合理预测、审计监督难以顺利有效推进等等。本文随着地方政府性债务的概念界定和国内外地方政府性债务的基本情况展开，以内蒙古自治区为实证模型，根据全国政府性债务审计结果为依据，对目前地方政府性债务存在的问题、产生的原因进行了研究，并从审计的角度提出审计对策和建议。经过本文的分析研究，对总结出的结论归纳如下：
1.首先对地方政府债务的概念进行了界定，按照不同标准对地方政府性债务进行了分类，为后续研究奠定了理论基础。
2.对国外地方政府性债务管理现状进行了研究，并选取发达国家、发展中国家和转型期国家等典型案例进行分析研究，以便于结合我国国情进行参考和借鉴，吸取适合我国政府性债务管理基本情况的先进经验和制度。
3.对我国目前政府性债务现状进行分析研究，同时分析了地方政府性债务的成因，笔者认为主要归结于我国财政体制不够完善、干部考核机制不够健全、经济快速发展、债务监管机制不完善、法制缺失等原因。
4.以内蒙古自治区为实证模型，对其地方政府性债务审计结果进行分析，计对该区债务负担情况和审计发现的问题，总结出该区地方政府性债务存在的风险。
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参考文献（略）
