第一章 绪 论
一、 研究背景和意义
在发展市场经济、鼓励企业走出去和国有企业改革过程中，事务所发挥了不可替代的作用，其优质高效的服务，引导资源的合理配置，使得我国经济能够持续健康的发展，我国已成为世界第二大经济体。虽然，在过去的发展过程中，我们积累了很多宝贵的经验，我们的注册会计师队伍在迅速成长。但是我们也看到了发展中的许多不足。行业发展中存在着行业收费政策、税收政策不合理、行业人才流失等突出问题，行业结构不合理，规模总体偏小，在服务高端市场、参与国际竞争等方面的能力明显不足。本土事务所与国际大型会计师事务所无论在经营模式，还是获利模式上，仍存在很大的差距。例如，我国缺乏国际知名品牌的事务所，我国事务所的业务收入主要仍是来自于会计审计这些传统业务。这些问题严重制约了我国注册会计师行业的进一步发展。
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二、研究思路与论文框架
（一）研究思路和方法
本文采用规范和实证相结合的方法研究会计师事务所合并对审计市场结构和审计质量的影响。本文基于对国内外会计公司合并的相关理论和研究成果进行综述的基础上，联系我国会计师事务所合并的特殊制度背景，就会计师事务所的合并与审计市场结构和审计质量的关系作了理论分析，据此提出了合理的假设。建立验证模型，并对相关变量进行了设计。结合我国具体的会计师事务所合并案例，运用详实的数据和资料，采用数理统计中的描述性统计、相关性检验、多元线性回归等分析方法，从“审计市场结构”和“审计质量”两个角度研究会计师事务所合并的效应，为相关政策的执行效果提供经验证据。
（二）论文的结构
第一章：绪论。本节主要说明论文的研究背景和意义、论文框架和研究思路及创新点。
第二章：会计师事务所合并的相关文献综述。
第三章：会计师事务所合并的相关理论分析及假设提出。
第四章：中国会计公司的合并与审计市场结构关系的实证研究。主要包括12起事务所合并案例的具体情况，合并后事务所在CPA人数、业务收入及上市公司客户数量方面的变化，合并前后审计市场结构的变化等内容
第五章：会计师事务所合并与审计质量的实证研究。主要包括研究假设验证模型的建立、操作性变量的设定、资料来源、样本的选择及数据处理结果等内容。
第六章：研究结论、建议及不足。
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第三章 会计师事务所合并的理论分析及假设提出.....16
一、会计师事务所合并的概念界定.....16
（一）会计师事务所合并的定义.........16
（二）会计师事务所合并的方式.........16
二、会计师事务所合并与审计市场结构的理论分析及假设提出......17
三、会计师事务所合并与审计质量的理论分析及假设提出.......18
（一）审计质量的含义....18
（二）规模经济理论........18
（三）声誉机制理论和“深口袋理论”....19
（四）资产专用性.....21
第四章 我国会计师事务所合并与审计市场结构的实证研究..........24
一、样本选取与数据来源.......24
二、合并后事务所规模变化的初步分析....25
三、事务所合并与审计市场结构的统计分析..........30
第五章 会计师事务所合并与审计质量的实证研究.....33
一、实证研究设计.....33
二、实证研究及结果分析.......41
第五章 会计师事务所合并与审计质量的实证研究
一、实证研究设计
迪安基洛（1981）在他的经典之作“事务所的规模和审计质量”中，深入细致地讨论了事务所规模与审计质量的关系。她发现：事务所的规模有时候可以作为审计质量的衡量指标。事务所的规模越大，其招揽客户的能力越强，它从某个客户那里取得的业务收入占其总的业务收入的比重是很少的，也就是它对单个客户的依赖性是很低的，所以该事务所为了留住客户而出具不恰当审计意见的概率也就很小；另外大规模事务所一般很重视对专业知识及技能的培训，内部复核制度也是非常规范严格的，机构的设置是合理适当的，这些都是能够提供高审计质量的事务所应具备的条件。国内外众多审计研究都用其代替审计质量。但是在我国审计市场上，大量研究未能证实事务所规模与审计质量之间存在显著的正相关关系，这就表明，在中国使用事务所的规模来替代审计质量是不妥当的。本文的研究正好可以从纵向来验证事务所规模扩大是否会提高审计质量。
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结论
本文选取2009年具有代表性的12起会计师事务所合并案作为研究对象，研究发现，事务所合并后，大多数事务所在业务收入、注会人数及上市公司客户数量方面比合并前有显著的增长，说明事务所通过合并实现了规模的扩大。另外，事务所合并后，四大占我国审计市场的份额在逐年降低，取而代之的是本土所的地位越来越重要，我国的审计市场集中度逐年提高，大所之间的竞争更趋平衡。本文使用这12起合并事务所在2007—2012年合并前和合并后所审计的上市公司的相关财务数据纵向研究了会计师事务所合并前后审计质量的变化。经过回归分析得到了如下结论：在控制了第一大股东持股比例、资产负债率、上市公司规模、盈利状况、总资产报酬率的影响后，合并后的会计师事务所审计的上市公司的可操纵性应计利润小于合并前所审计的上市公司的可操控性应计利润，说明合并后事务所所审计的客户公司进行盈余管理的程度降低了，所以会计师事务所合并后较合并前审计质量提高了。本文还选取未参与合并的事务所在2009-2012年连续三年审计的客户公司作为对照样本，横向检验合并所与非合并所的审计质量，实证结果表明合并提高了审计质量。最后，本文将合并事务所细分为新设合并和吸收合并，研究不同的合并方式对审计质量的影响，结论是：吸收合并事务所比新设合并事务所审计质量高。
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参考文献（略）
