导 论
一、 研究背景与意义
当今的世界审计处于以绩效审计为中心的现代审计阶段，是政府审计的发展方向。绩效审计在一个国家和地区的重视和运用程度，已经成为衡量该国或地区审计发展水平及审计是否具有活力的重要标志。从世界审计历史看，绩效审计出现于 20 世纪 40 年代中期，在 20 世纪 70 至 80 年代得到较快发展，20 世纪 90年代完成了传统财务审计向以绩效审计为中心的转变。但是，绩效审计的发展存在不均衡性。总体来看，实施绩效审计较早的国家和地区，一般处于世界经济领先行列，比如北美的加拿大、美国，西欧的英国和北欧的瑞典等。我国 20 世纪80 年代初建立了中国的审计制度，1983 年 9 月在全国各地相继成立政府审计部门，我国绩效审计的研究在此之后才正式开始。1991 年全国审计工作会议上，审计署首次提出：“在开展财务审计的同时，逐步向检查有关内部控制制度和效益审计方面延伸。”2000 年加入 WTO 以后，我国审计界开始思考：中国如何开展绩效审计，如何与国际接轨，如何付诸实践。随着社会主义市场经济的发展，改革开放的逐步深化，政府职能的转变，特别是党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，明确提出要进一步健全公共财政体制，公共管理部门积极开展了绩效管理；而公众参政议政的意识和能力也日益增强，社会公众越来越关注各级政府管理、分配、使用公共资源的绩效问题，这就要求国家审计机关对政府财政收支进行绩效审计，从而促进公共管理部门提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，建立健全政府部门责任追究制，促进保持经济平稳较快发展目标的实现。同时，由于我国经济融入世界经济中，世界经济的发展，也要求我国审计同国际接轨。
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二、 研究文献综述
财政贴息资金的绩效审计主要是“跟进”贴息政策的落实。目前针对贴息资金绩效审计的具体实践成果不多，但财政贴息资金绩效审计的理论研究基础是财政绩效审计研究。财政绩效审计的经验、技术和方法对财政贴息资金绩效审计的实践有着重要的参考和借鉴价值。“绩效审计”这一概念首次阿见于 1948 年 3 月阿瑟 肯特在美国《内部审计师》杂志发表的“经营审计”一文。1953 年公布的《英国国家审计法》对绩效审计的定义为：“检查某一组织为履行其职能而使用所掌握资源的经济性、效率性和效果情况”。绩效审计没有单一定义，许多国际组织和绩效审计领先的国家均对绩效审计有着不同定义，其含义也有不同的解释。据不完全统计，国外学者有关绩效审计的提法有 20 多种之多，如： “业务审计”、“业绩审计”、“管理业绩审计”、“货币价值审计”、“综合审计”、“效率审计”、“经济审计”、 “效性果审计”、“制度审计”、“决策审计”、“3E 审计”、“衡工量值审计”、“经济效益审计”、“社会效益审计”等等。对绩效审计的归纳表述也各不相同。例如，美国审计总署在《政府审计准则》中认为，绩效审计是对照客观标准或最佳实物及其他信息，对政府项目的绩效和管理进行独立的评价，以促进改善政府项目的经营，为负责监督或采取纠正措施的有关各方制定决策提供便利，促进政府加强公共责任。最近美国审计长大卫 沃克对 GAO 重新定义，核心是审计国家安全与政府公共责任之履行。
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第一章 财政贴息政策及绩效审计的一般理论概述
第一节 财政贴息政策的一般理论概述
对于财政贴息的运作原理，可通过以下例子说明：如果金融机构年贷款利率水平为12% ，某一项目需要资金 10 亿元，却只能承担 2%的年利率，按照市场机制运作的原理，它无法从商业性贷款渠道得到所需资金。但若有财政承担另外 10%的年利息，对于贷款方来说，便可以得到 12% 的一般利率，从而愿意向项目提供资金。这样财政不仅有效的支持了该项目的建设，而且用 10%的贴息资金引导了相当于 100%的社会资金的使用方向，杠杆效应高达 10倍。②因此，相对于政府直接投资而言，财政贴息投资不仅不会产生“挤出效应”，反而在财政支出增加的同时，还会以少量的财政资金驱动大量的社会民间资金进行投资民间投资，起到“四两拨千斤”的投资效果。随着我国经济社会的发展，综合国力的日益强大，我国民间资本规模日益增长且规模庞大，但闲置严重，引导和激活民间资本可以有效弥补政府财力不足，平衡国家的经济结构，促进国民经济发展，减少金融风险。财政贴息以其“四两拨千金”的运行机制成为激活民间资本和有效配置资源的方式，运用财政贴息不仅能促使社会资源的优化配置，减少银行的“惜贷”现象，还具有其他投资方式所无法比拟的优势 ，并且经济发达国家已有运用财政贴息激活民间资本的成功经验。
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第二节 财政贴息资金绩效审计的一般理论概述
政府绩效审计是政府绩效管理的重要组成部分，审计的基本功能决定了政府绩效审计在改善政府绩效管理中的双重作用：一方面发挥批判性作用，揭示和查处政府绩效管理中存在的问题;另一方面发挥建设性作用，在揭示和查处问题的基础上，提出改进绩效的建议。开展绩效审计是我国审计机关的法定职责，加强政府绩效管理是我国行政体制改革的重要目标。财政贴息资金是财政资金的组成部分，对财政贴息资金的绩效审计属于对财政专项资金的绩效审计，其概念和意义与政府绩效审计一致。现在大多数国家的政府审计都是由财务审计和绩效审计这两种基本的审计类型构成的，而且对于一些西方发达国家来说，绩效审计已经成为当代政府审计的主流形式。把绩效审计正式作为国家审计机关的法定职责，大规模、有意识地开展绩效审计却是始于 20 世纪 70 年代。1977 年，最高审计机关国际组织第九届国际大会通过的《利马宣言——审计规则指南》，对当时新兴的绩效审计给予了充分的肯定，明确指出，“最高审计机关的传统工作任务是审计财务管理与会计账目、会计工作是否符合法律和规章制度。除了这种重要性和意义都不容置疑的财务审计之外，还有另一种同等重要的审计——绩效审计——即对公共当局的绩效、经济性、效率性和效果性进行的审计。” 当前，我国政府审计的工作重点正在从传统的财政财务收支审计，向财政财务收支审计与绩效审计并重转变。
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第三章云南省财政贴息资金绩效审计的现状分析........ 17
第一节 云南省财政贴息资金绩效审计案例分析...... 18
一、云南省固定资产投资项目贷款贴息资金绩效审计案例...... 18
二、云南省企业技术改造贷款财政贴息资金绩效审计案例...... 28
第二节 云南省财政贴息资金绩效审计取得的成效与问题.... 33
一、云南省财政贴息资金绩效审计取得的成效.... 33
二、云南省财政贴息资金绩效审计存在的问题.... 36
第三章 推进我省财政贴息资金绩效审计的思路与路径.... 40
一、推进我省财政贴息资金绩效审计的总体思路........ 40
二、推进我省财政贴息资金绩效审计的路径...... 40
第三章 推进我省财政贴息资金绩效审计的思路与路径
一、 推进我省财政贴息资金绩效审计的总体思路
按照审计工作“二十字”方针作好我省财政贴息资金绩效审计工作；运用现代信息技术提高绩效审计质量；提高绩效审计成果运用水平。对于贴息资金绩效审计而言，专项资金绩效审计在我国正逐步推广，由于财政专项资金内容、范围较广，贴息资金只是专项资金中的一部分，目前，开展财政贴息资金专项审计的地区不多，一方面，目前我国审计处于财务收支为主，财务审计与绩效审计共同发展阶段，审计人员注重财政资金在筹集使用过程中是否存在贪污、挤占挪用行为，资金是否按规定用途使用，即传统的真实性审计。另一方面，审计结果要得到政府重视也导致审计关注度与各地政府首长的关注度相连。因此，对各类财政专项资金的绩效审计也包括贴息资金绩效审计也在摸索之中。针对财政体制问题，我们审计中应重点揭露管理不善，决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等重大问题，从改善资金管理、提高资金使用效益、减少违法违规问题入手，因此，财政贴息资金绩效审计要求审计内容包括：贴息政策评估、决策审查、资金管理、使用效果，最终要落脚到财政体制、财政管理、财政制度、政府行为、经济发展水平等方面。#p#分页标题#e#
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结 语
政府绩效审计是政府绩效管理的重要组成部分，审计的基本功能决定了政府绩效审计在改善政府绩效管理中的双重作用：一方面发挥批判性作用，揭示和查处政府绩效管理中存在的问题;另一方面发挥建设性作用，在揭示和查处问题的基础上，提出改进绩效的建议。开展绩效审计是我国审计机关的法定职责，也是提升审计机关在国家治理中地位的途径。按照《审计署 2008 年—2012 年审计工作发展规划》要求,云南省审计厅积极开展了不同领域和不同行业相关资金和项目的绩效审计,其中:2009、2010 年就分别对我省固定资产投资项目贷款贴息资金、我省企业技术改造项目贷款贴息资金开展了绩效审计，审计中我们意识到财政贴息是政府为支持特定领域的发展，根据宏观经济形势和政策目标，对某些领域或项目的贷款利息在一定时期内给予部分（或全部）补贴的政策。财政贴息政策具有很强的杠杆作用，政府可以利用贴息政策，支付较少的资金拉动较大的投资。我们以为省政府科学决策服务为目标，将审计侧重点放在评价贴息政策执行效果等方面，通过分析审计发现的问题，揭示贴息资金管理体制、机制上存在的缺陷并建议政府加以改进。
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参考文献（略）
