第一章绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
随着社会分工的不断发展，现代企业形式出现，资本市场开始运作，并高速发展，分工代理的企业也随之出现，而企业内部工作也逐渐趋于细致化专业化，管理水平在资本市场不断壮大的需求下相应提高。在公司制出现后，企业所有者不再都是企业的管理者，企业价值最大化依然是企业所有者的目标，而随着立场的改变，管理者的目标则变为了自身利益的最大化。双方的目标在某种程度上处.于相悼状况，而且差异越来越大。在财务和管理的其他方面已经造成了信息上的不对称，这种不对称甚至已经影响到了日常的管理和经营活动。在不对称愈演愈烈的形势下，股东对企业真实运营状况和财务状况的知情需求越来越迫切，于是审计出现了。审计是一种独立于企业外的监督机制，将企业财务报告与会计准则进行比较，判断企业财务报表的公允程度和真实程度，对财务报告信息进行“过滤”工作，从而降低外部投资者与公司“内部人”之间的信息不对称程度，保护股东利益。
审计质量是审计工作的保障，只有审计质量达到标准，审计工作的展幵才是有意义的，才能真正起到对投资者利益进行保护的目的。审计质量的优劣不仅对投资者们产生直接影响，与上市公司自身发展、审计市场甚至是国家的证券市场的良性发展也有直接关系。在审计质量的研究进程中，注册会计师独立性、审计师轮换频率（即审计任期)、审计师事务所所占市场份额、注册会计师胜任能力等一直都是审计质量影响因素中的重要部分。不难发现，注册会计师独立性和审计任期探讨的都是审计独立性方面的问题。审计独立性作为影响审计质量的一个非常重要的因素，一直是财会界学者密切关注的热点。财务报表使用者也在呼吁加强审计方面的监管和治理，从改善审计独立性方面提高审计质量，进一步提高财务报表信息的可信性。.
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1.2研究内容和方法
1.2.1研究内容
本文主要以海信科龙为案例进行研究，尝试探讨双重审计对于审计质量的影响。对海信科龙2009年到2013年的审计数据和财务数据进行加工处理，并对其?在采用双重审计前后的审计质量进行比较，以及对海信科龙在整个行业中的整体审计质量进行定位与分析。具体包括以下五章内容：
第一章为绪论。首先介绍本文的研究背景、研究目的、研究意义、研究方法等。
第二章为文献综述。首先介绍双重审计的政策背景，以及双重审计和审计质量的相关文献，其后评述长久以来研究中对双重审计和审计质量的看法与研究结论。
第三章为双重审计与审计质量的概念界定、衡量标准与机理分析。
第四章为海信科龙公司的审计报告分析，财务指标纵向分析、与行业的对比分析，以及以非正常营运资金应计利润为衡量尺度对审计质量进行判断。
第五章为结论与政策性建议。本章首先根据本文的研究结果对照理论进行解释，然后提出本文的结论，根据所研究的问题，提出更有效的审计方式提高审计质量的政策建议。
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第二章文献综述
2.1政策背景
2.1.1 A股双重审计政策回顾
在2001年，由于当时国内证券市场被曝出一系列上市公司财务造假案件，对当时的证券市场造成轩然大波，引起了证监会的重视。在案件处理过后，发生造假舞弊的原因有几个方面，包括上市公司提供虚假财务信息、注册会计师与上市公司进行勾结串通等等，再加上政府部门监管不到位等因素。当时动摇了整个审计市场的舞弊案件值得上市公司、注册会计师和政府监管部门共同反思，于是证监会在2001年12月30日正式发布《公开发行证券公司信息披露编报规则第16号一A股公司实行补充审计的暂行规定》，其中对2002年4月.1日之后申请再融资的A股公司出具的财务报告审计工作进行了相关规定，要求其在最近的一个完整的会计年度内和最近一期财务报告必须在国内审计师事务所进行审计工作后，由具有补充审计资格的国外审计师事务所进行补充审计。
境内外共同合作，不仅有助于提高我国上市公司财务信息的公允水平和准确、.度，并且可以通过境内外两家审计师事务所监管来提高审计质量，回复投资者们对我国证券市场的信心，也可以让我国审计师事务所在补充前后的审计过程中看到自己的不足之处，来提高我国注册会计师执业水平，推动我国审计市场和证券市场共同发展。从对上市公司角度来说，可以帮助股东和潜在投资者发现企业存在的问题，使投资者在意识到财务信息准确度的重要性时，可以有专业性更强的团队帮助他们发现企业问题，并给股东们指引改善企业和加强管理的方向，也给投资者们引导投资更有保障的方向，加强监管才能使我国上市公司按照正确的道路发展，使我国证券市场日益规范化。增加国际的补充审计也可以让我国市场更多接触到国际会计准则的细节，对我国国内会计准则国际化趋同发展铺路，而且在与境外审计师事务所合作的过程中，国内外形成双方牵制和共同监督的形势下，也可以让上市公司与审计师事务所串通造假的难度加大，更有力保证我国审计市场良性发展。在2002年1月24日，我国证监会正式发布了《关于2002年受理公开发行证券申请材料的通知》，对补充审计报告编制规则进行了进一步的说明，强调了为了从根本上维护审计业务的独立性，境内外分别进行国内的法定审计工作和境外补充审计工作的两家审计师事务所不应归属于同一集团。
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2.2文献回顾
2.2.1双重审计
双重审计制度的改变引起了学术界的热烈讨论，许多学者从各个角度对上市公司采用双重审计前后对审计质量、审计费用等各方面的影响做出了研究和探讨。
双重审计政策制定的起因是B股上市后，由于会计准则不同和以此为基础造成的会计方面专业性判断不同而造成了境内外盈余方面的差异（李树华，1997)。Charles. J. P. Chen和Xijia SU (2001)以及洪剑銷和皮建屏（2001)、蒋义宏（2002)等人也都从盈余差异角度入手，分别研究了 1994到1997年、1995年和1997年到1999年不同时间段的B股上市公司的境内外盈余差异问题，结果都证明了我国内陆地区所釆用的会计准则与国际准则差异较大，其中Charles. J. P. Chen和Xijia Su (2001)发现按照我国境内会计准则进行编制的财务报表在盈余方面要远高于按照国际标准编制的报表所体现出的盈余程度，而蒋义宏还认为这些盈余并不仅仅是会计准则方面的差异所导致的，审计师自身的独立性和专业胜任能力也影响着盈余程度。而对于境内外会计准则的差异就是双重审计政策出现的前提。之后的张晋娟和李华（2004)也有同样的看法，他们认为釆用双重审计时仅对国内和国际会计标准不同这一点进行关注和加强是不够的，这样无法从本质上改善审计质量，国内应自己完善会计准则，双重审计形式应向单一审计过渡。
从定义上讲，双重审计模式是在某一个假定为信息公幵披露的市场中，由两家不同的审计师事务所对同一被审计单位的同一张会计报表实施审计，其目的是为了考察谁审计出来的结果即出具的审计报告更具可信度（吴溪，2005)。但从目的上着手分析，双重审计的目的是为境内外判断依据不一样的投资者服务，而不是为了考察哪一家审计师事务所出具的报告更具可信度（徐昊，2007)。
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第三章 双重审计对审计质量作用机理 .........................19-27
3.1 双重审计的概念界定........................... 19-20
3.2 审计质量........................ 20-23
3.2.1 审计质量的界定 ..........................20
3.2.2 审计质量衡量标准 .....................20-23
3.3 双重审计对审计质量的作用机理 ..................23-27
第四章 海信科龙审计质量案例分析
4.1案例简介
海信科龙电器股份有限公司于1984年在广东省创立，距今已有近30年的发展历史，是我国最大的电器制造企业之一，冰箱、空调、洗衣机等家电是海信科龙公司的主要产品类别。在1996年，海信科龙公司在香港上市，三年后在深圳交易所发行上市。现在已有海信空调、海信冰箱、科龙空调和容声冰箱四个品牌占据国内家电市场相当大的份额，企业规模也在稳步扩大中，海信科龙还在顺德和青岛两地区设立了研发中心，在国外如日本、美国和英国等地设立了科研机构，力求与国际市场和国际标准保持同步发展，作为民族企业，用电器影响国民生活，从生活状态上提高国民的生活质量。#p#分页标题#e#
海信科龙从2003年开始境内外审计工作，一开始海信科龙的境内外审计师事务所均属于德勤审计集团，在2003年德勤出具标准无保留审计意见后，从2004年对主营业务收入进行函证，未能确认全部主营业务收入和应收账款真实有效幵始，海信科龙多年被出具的审计意见一直属于保留意见。2005年海信科龙集团重新选择了深圳大华天诚审计师事务所，境外审计师事务所也由原来的德勤审计集团事务所换为与深圳大华天诚审计师事务所同属德豪审计集团下的德豪嘉信会计师事务所有限公司，但在当年的审计报告中被审计师们披露海信科龙公司于2004年和2005年连续亏损，且净资产为负值，短期借款中大数额逾期，且有大量债务被诉讼，甚至可能影响到经营，因此2005年审计师们出具了保留意见加事项段的审计意见，海信科龙的经营状况似乎已发发可危。
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结论
经过以上对海信科龙从财务上和非正常应计利润上进行.案例分析后，本研究可以得出以下结论：
1、在采用双重审计形式时期内，海信科龙公司财务指标和坏账准备提取比例存在远高于行业平均水平的现象，我们有理由怀疑其盈余管理程度高于行业水平。
2、在停止釆用双重审计形式后，海信科龙的财务指标在高于行业水平的基础上又大幅增高，坏账准备金的提取比例也变动剧烈，不符常理，而且非正常营运资金应计利润也在取消采用双重审计形式后大幅增加，我们有理由怀疑其盈余管理程度在停止双重审计后有所升高。
3、在停止采用双重审计形式后，非正常应计利润等项目明显升高的情况下，境内审计师出具了与以往不同的标准审计意见，我们有理由怀疑其审计质量在停止采用双重审计形式后有所降低。
经以上几点表现，我们可以判断海信科龙公司在放弃采用双重审计形式后，提高了利润操纵水平，相应的审计质量有所降低。
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参考文献（略）
