第一章绪论
第一节研究背景与研究意义
一、研究背景
随着美国安然公司、世界通信、施乐、默克制药等公司相继爆出财务丑闻，美国乃至国际投资者对美国上市公司的财务报表的信息披露的真实性和可靠性产生了质疑。为了挽救和恢复民众对美国资本市场的信心，消除诚信危机，2002年6月，美国国会出台了《萨班斯一奥克斯利法案》。而我国证券市场上也相继出现了许多财务舞弊案件。21世纪以来，我国相继爆发了郑百文、黎明股份、猴王股份、麦科特、银广厦、蓝田等财务舞弊案。财务丑闻的频繁出现以及财务信息的失真，给我国资本市场带来了非常恶劣的影响，暴露出了我国公司治理制度缺憾和外部监管的缺失。随着《萨班斯一奥克斯利法案》的出台，越来越多的投资者和监管人关注和重视内部控制以及内部审计的发展，企业管理者也越加重视组织内部审计机制的建立健全。随着内部审计的不断发展，内部审计在完善公司治理制度方面发挥作用日益显现，同时越来越多的人呼吁推进公司治理型内部审计的发展。
近年来，我国国家审计得到了大力发展。刘家义审计长不断强调国家审计是国家治理的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分。而内部审计也是公司治理的组成部分，是企业内生的具有预防、揭>5?和抵御等功能的“免疫系统”。如何处理好内部审计与国家审计之间的关系，使得者能够在审计工作中保持沟通与合作，成为众多学者研究的热点。
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第二节国内外文献综述
一、国外文献综述
西方国家很早就开始对内部审计与外部审计的关系进行研究了。早在1941年,Brink就在其专著的《内部审计一程序的性质、职能和方法》中开设一章论述二者的关系。被誉为“现代内部审计之父”的Lawrence B. Sawyer (1981)在其著作《现代内部审计实务》中提出“内部审计与外部审计人员必须共同努力，相互尊重，互相运用对方的才能，必须发展牢固和持久的关系。他们相互理解各自的职能，并谨慎合作时，也就说明这两个相分离的职业是可以共同工作，并协调…致的，谁也不要屈从于谁。” Felix (1998)指出，虽然内部审计与外部审计发挥的作用有所不同，但是许多职业团体建议二者相互协调，因为这样可以扩大总体审计范围，提高审计效果和效率。内部审计与外部审计存在共存、协作、整合以及伙伴等四种关系。Engle (1999)认为内部审计主管应该积极主动的协助外部审计工作，尽最大努力提高外部审计师对内部审计的信赖程度，并将这种信赖关系发展成为更加有效的协作关系。Burnaby和Klein (2000)通过研究指出内部审计师对外部审计师的作用不断增加。Cameron (2003)声称，在加拿大外部审计师在对被审计单位进行审计时往往都会向内部审计师寻求帮助。2005年，Lawrence B.Sawyer、Mortimer A. Dittenhofer 和 James H. Scheiner 著的《索耶内部审计》第 5版则强调了内部审计与外部审计协调的重要性和重要意义。
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第二章内部审计与国家审计关系考量
第一节内部审计与国家审计的本质和特征
一、内部审计的本质和特征
刘家义审计长提出的内部审计免疫系统论是对内部审计本质的全新的阐释。内部审计作为公司治理的工具，除了具有一般审计具有的监督、评价、管理咨询职能外，还通过预防和抵御等功能及时感知和防范公司内部可能会出现的各种风险，提前发出警报，将企业中可能危害组织目标实现的各种“病害”消灭在苗头中。内部审计是公司治理体系的组成部分，是企业内生的具有预防、揭示和抵御等功能的“免疫系统”。
内部审计的特征是对内部审计本质的反映。内部审计的特征包括：一是内部审计为组织内部经济管理者提供咨询服务。现代内部审计的职能已经逐渐延伸到提供管理咨询服务。内部审计作为组织的“免疫系统"，必须充分发挥内部审计的职能，不断满足公司管理者的管理需求。二是内部审计服务的及时性。为了应对瞬息万变的外部经营环境，内部审计机构需要快速有效的执行审计命令，及时协助公司管理者对阻碍组织目标实现的各种可能风险进行管理，以满足企业经营管理的需求，三是审计内容的丰富性。现代内部审计具有丰富旳审计内容。内部审计人员不仅可以开展财务审计，而且可以幵展绩效审计；不仅可以进行风险管理审计，而且可以进行内部控制审计。一般情况下，管理层需要内部审计人员提供什么样的信息，内部审计机构或人员就可以通过开展不同审计内容向管理者提供信息。
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第二节内部审计与国家审计的联系与区别
一、内部审计和国家审计的联系
(一）都是审计监督体系的组成部分，相互之间不可替代
我国内部审计经过多年的发展，在实践和理论上都取得了不可估量的成绩，终于在我国审计体系中形成了可以与外部审计并驾齐驱的地位。国家审计、内部审计和社会审计三足鼎立，各司其职，各负其责，共同构成了具有中国特色的内部审计监督体系，共同发挥审计监督职能作用，相互之间不可替代。
(二）审计结果可以相互参考，提高审计工作效果
可以与内部审计机关协作，参考内部审计的工作成果。通过对内部审计成果的利用，国家审计机关可以提高国家审计的效率，节约审计费用。政府审计在人力、物力和财力等方面都比内部审计更具有优势。由于能够接触业务种类多、社会面广，国家审计更容易掌握内部审计最新的业内动态以及最新发布的规定等，因而其审计报告的质量比较高。所以内部审计在对组织进行审计时参考国家审计的工作成果，可以提高审计的质量和效果。由于管理层更加重视外部审计的审计结果，内部审计参考外部审计成果更能引起管理者对内部审计工作的重视。
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第三章 治理导向下的内部审计与国家审计关系定位 ...............26-39
第一节 公司治理与国家治理的关系 ..................26-28
一、公司治理 .....................26-27
二、国家治理 ...............................27
三、公司治理和国家治理的关系 .............27-28
第二节 治理导向下的内部审计 ...........28-32
一、公司治理和内部审计的关系 ................28-30
二、治理导向内部审计的提出 ..............30-31
三、治理导向下的内部审计职责 ..............31-32
第三节 治理导向下的国家审计 .............32-35
一、国家审计和国家治理关系........... 32-34
二、治理导向国家审计的提出.................... 34
三、治理导向下的国家审计职责 ................34-35
第四节 治理导向下的内部审计与国家审计关系 .............35-39
一、成果利用关系 ......................36
二、监督指导关系 ............36
三、信息传递关系........... 36-37
四、协同合作关系............................. 37-39
第四章 治理导向下的内部审计与国家审计关系协调 .........39-49
第一节 治理导向下的内部审计与国家审计协调的意义............ 39-41
一、内部审计与国家审计协调的必要性 .............39-40
二、内部审计与国家审计协调的可行性................... 40-41
第二节 治理导向下的内部审计与国家审计协调的内容............ 41-43
一、财务财政审计 ..........................41-42
二、风险管理审计与内部控制审计 ....................42
三、领导干部经济责任审计 ...............42-43
四、绩效审计 ...................................43
第三节 治理导向下的内部审计与国家审计协调的方式 ..........43-46
一、内部审计参与国家审计工作.............. 43-44
二、内部审计配合国家审计工作 ...................44-45
三、国家审计利用内部审计成果...................... 45-46
四、改进完善国家审计对内部审计的指导和监督 ..........46
第四节 治理导向下的内部审计与国家审计协调的路径 .................46-49
一、建立内部审计与国家审计相互协调机制 ..............46-47
二、加强内部审计自身建设.................................. 47
三、建立健全内部审计与国家审计协调的相关法律法规 ...............47-49 #p#分页标题#e#
第五章 内部审计与国家审计关系展望
近年来，我国内部审计转型得到了许多力量的支持和帮助。许多组织逐渐意识到内部审计转型的重大价值和意义，高度重视和支持组织内部审计转型。审计署和中国内部审计协会指明了内部审计发展方向。根据内部审计转型升级状况，及时给予指导和帮助。在内部审计协会第五届理事会第七次会议上，刘家义审计长发表了关于“把内部审计工作推向新的发展阶段”讲话，要求内部审计要抓住机遇，加快发展；适应形势，加快转型；探索创新，提升水平。现任内部审计协会会长王道成通过各种渠道传达了内部审计协会对于加快内部审计发展的高度重视。在审计署和中国内部审计协会支持和推动下，内部审计转型取得了 ?定的成绩，但仍然需要继续努力。
在内部审计转型升级的过程中，国家审计也在改革发展。国家审计机构目前仍然保留对内部审计的监督指导权利，这主要因为我国内部审计发展时间短，组织缺乏专业内部审计人才，企业需要国家审计机关帮助其建立内部审计制度和指导其展开业务活动等。内部审计转型成功将会对内部审计与国家审计关系产生了巨大影响。
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结论
安然事件的爆发推动了 SOX法案的颁布，而SOX法案的颁布提高内部审计的在审计体系中的地位。世界通信、施乐、默克制药等公司的财务丑闻的不断出现有进一步推动了治理型内部审计的发展。2000年以来，我国相继爆发了黎明股份、猴王股份、麦科特、银广厦、蓝田等财务舞弊案。一系列财务舞弊案的不断爆发使得我们了解了加快治理型内部审计发展的重要性。我国内部审计在国家审计的业务指导和监督下己经发展了 30年之久。内部审计虽然取得了一定成绩，但为了满足公司治理的需求，内部审计急需加速转型升级。国家审计在推动在内部审计的转型升级发挥了重大的作用。国家审计在推动内部审计转型升级的过程也是国家审计釆取措施变革内部审计与国家审计主从式协作关系的过程。通过考量内部审计与国家审计的关系，研宂治理导向下内部审计与国家审计关系定位、协调以及改革发展方向，从而促进内部审计和国家审计发挥其治理作用。
本文主要釆用文献分析法和规范研宄的方法，由于资料收集不足、相关数据收集困难、本人学术能力不足及时间等因素的限制，提出的相关理论缺乏数据的支持和实证分析。
参考文献（略）
