第一章 导 论
1.1 研究背景和意义
随着经济的飞速发展，我国企业的规模和实力都有了较大的发展，与之相关的审计服务需求也不断增加。在市场需求和国际政策法规的驱动下，我国会计师事务所也得到了迅速的发展，并在不断探索适合自身发展的出路。上个世纪九十年代后期，财政部与证监会要求会计师事务所调整机制，命令其和之前的挂靠机构分开，构建合伙性质或者有限责任性质的会计师事务所。脱钩改制以点到面的形式展开，首先在深圳进行了试点工作，然后在具有证券从业资格的会计师事务所中进行，最后才实行了全行业的脱钩改制。随着脱钩改制的施行，我国会计师事务所的风险意识和独立性都得到了改进，事务所也具有较高的工作热情。在这一时期，许多会计师事务所趁机展开了合并，出现了我国会计师事务所的第一次合并浪潮，岳华会计师事务所、北京京都会计师事务所都是在此期间成立的。可是进行改革之后，国内审计市场多发的激烈竞争问题让会计师事务所只好进行整合。2000 年上半年，财政部与我国注册会计师协会颁布的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》、《会计师事务所合并审批管理办法》、《关于积极推进事务所上规模、上水平工作的通知》等文件，构成了事务所规模化改革的指引理念与详细操作方式，增快了合并的速度。从 2002 年至 2005年，国内的会计师事务所的竞争还没有特别的激烈，事务所整合较为平稳，而且把重点放在提升事务所声誉方面，是声誉导向的事务所并购升级时期。2006 年以后，我国审计市场全面开放，国际四大也在中国审计市场划分了一定的市场份额，我国本土会计师事务所面临内忧外患的处境，竞争激烈。2007 年，我国注册会计师协会颁布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》与《会计师事务所内部治理指南》等指引文件，国内审计市场会计师事务所大规模的并购因此铺开。2009 年，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》，更加清晰了国内会计师事务所将来的发展方向。
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1.2 研究内容和方法
规模化与专门化经营是国内会计师事务所发展的两大方略。事务所规模、行业专长对审计质量的影响探究，始终是中国以及其他国家的专家进行学术探究的热点。本文重点站在国内 2010 年到 2012 年深圳、上海两市 A 股上市公司的财务信息的层面，从行业专长角度对国内会计师事务所的规模和审计质量的关联性实施深入探究与实证探究，期望可以为国内会计师事务所的发展提供借鉴。本论文包含六个部分，分别是：第一章为导论。这章重点阐述了本论文的研究背景、研究意义、研究内容和框架、研究方法以及可能的创新点。第二章为文献综述。本章主要是回顾了国内外学者对事务所行业专长、事务所规模对审计质量的影响这两方面的研究成果，并进行了简单的文献评述，从而对本文的研究作出指引。第三章为理论基础及相关假设。本章首先介绍了事务所行业专长的内涵，然后从竞争战略理论和风险导向审计理论分析了事务所发展行业专长的动因。最后，从行业专门知识的角度来分析事务所规模与审计质量的关系，并提出了本文的假设。第四章为实证研究设计。本章根据理论分析提出的假设设置了相关的实证检验模型，具体阐述因变量、自变量的计量方法及控制变量的选取，最后说明数据的来源、样本的筛选过程。第五章为实证结果与分析。这一章先进行了描述性统计分析，之后运用上市公司三年的整体样本信息对会计师事务所规模和审计质量两者的关联加以多元线性回归，且依照是不是具备行业专长分类实施了回归检验。为验证上述实证结果的稳健性，本文还选取了另一种衡量事务所规模的方法来进行研究，重新检验本文假设。第六章为研究结论与建议。在这一章，根据上述的理论分析和实证分析，总结了研究结论和存在的局限性，从而提出我国本土会计师事务所发展的政策建议。
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第二章 文献综述
2.1 事务所行业专长与审计质量的研究综述
Dies and Giroux（1992）对德克萨斯州的公司进行研究，发现不具有行业专长特征的会计师事务所违反审计准则的情况较具有行业专长特征的会计师事务所来说更严重1。Mark.H.Taylor（2000）针对行业特有的会计科目进行风险评估，发现具有行业专长的会计师事务所的评估风险较小，提供的审计服务质量较高2。Careello andNagy（2002）从上市公司受到的惩罚角度来衡量审计质量，发现经过具有行业专长的事务所审计的公司受到惩罚的可能性较小3。Krishnan（2003）以“六大”的客户为研究对象，发现具有行业专长的会计师事务所的客户拥有更低的操纵性应计利润和较高的盈余反应系数，具有更高的审计质量4。Brian（2004）研究发现具有行业专长的会计师事务所的客户披露的财务报告能得到财务报告评级机构更多的认可和好评，因此，上市公司往往会聘请在企业行业具有专长的事务所进行审计5。Lim et al.（2007）研究了接受非审计服务的客户，并分别以发表非持续经营意见的倾向、管理层迎合分析师的倾向和盈余反映系数 ERC 来衡量审计质量，发现审计质量与行业专长正相关。Knechel et al.（2007）则从会计师事务所变更后的市场反应考察行业专长。上市公司变更后的会计师事务所是否具有行业专长，对公司都有正的或负的超额市场回报。市场可以感受到行业专长带来的审计质量差异，对企业价值产生影响。
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2.2 事务所规模与审计质量的研究综述
DeAngelo（1981）首先对审计质量进行了定义，然后从准租角度提出了会计师事务所规模是审计质量的衡量指标1。Watts and Zimmerman（1983）从监督和约束角度发现，大规模的事务所审计质量更高2。Moore and scott（1989）研究了事务所承担的法律责任，发现事务所规模越大，更容易执行更详细的审计工作，与管理当局合谋的动机较小。O’Keefe and Westort（1994）从注册会计师受到的培训教育方面指出，大规模的会计师事务所的行业专长知识和技能更丰富，能提供更高质量的审计服务3。Dye（1993）从法律角度出发，发现大规模事务所面临的诉讼风险更大，更有动力提供高质量的审计服务1。Teoh and Wong（1993）以盈余反映系数来代表审计质量，发现“六大”客户的盈余反映系数要高于“非六大”，审计质量更高2。DeFond and Jiambalvo（1994）的研究发现当经过四大的审计后，被审计单位的财务报表出现差错的可能性显著低于其他事务所审计的财务报表3。Francis and Krishnan（1999）发现“六大”的客户操控性应计利润相对较小，进行盈余管理的可能性较小，财务信息可靠性更高4。Pittman and Fortin（2004）发现，“六大”的审计服务质量更高，能够提高会计报表的可信度，降低了债权人的监督成本。Choi and Wong（2007）从法制环境方面发现“四大”的审计质量高于“非四大”，但这种相关性并不取决于法制环境。
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第三章 理论分析及相关假设............13
3.1 事务所行业专长的内涵及动因..........13
3.1.1 事务所行业专长的内涵............13
3.1.2 竞争战略理论..........14
3.1.3 风险导向审计理论........15
3.2 基于行业专长的事务所规模与审计质量的关系......16
3.3 假设的提出............21
第四章 实证研究设计............23
4.1 变量的选择与定义............23
4.2 模型构建..........26
4.3 样本选取与数据来源........29
4.3.1 样本选取............29
4.3.2 数据来源............30
第五章 实证结果与分析........31
5.1 描述性统计分析..........31
5.2 相关性分析............32
5.3 回归分析..........34
5.4 稳健性检验............37
第五章 实证结果与分析
5.1 描述性统计分析
本部分涵盖 2010-2012 三年所有 A 股上市公司数据，总样本数为 2991 个。涉及变量有可操控性应计利润（|DA|）、事务所规模（SIZE）、公司规模（LnA）、资产负债率（LEV）、经营性现金流量（OCF）、总资产收益率（ROA）、总应计利润（Absta）、审计意见类型（OPINION），经过 SPSS20.0 处理得到如下描述性统计数据。我们可以从表 5-1 看出，操控性应计利润的最大值和最小值相差较大，我国上市公司有着不同程度的盈余管理行为，对会计师事务所提供的审计服务质量也各不相同，差异巨大。从标准差来看，操控性应计利润的波动幅度不是很大。事务所规模的均值是 0.80，更接近 1，这表明我国上市公司更倾向于选择国内二十大进行审计。只有较大规模、具备一定支付能力的上市公司才有能力聘请四大，大多数上市公司还是偏好本土大所。上市公司的规模方面也相差较大，最小值为 18.16，最大值为 28.41。从资产负债率来看，均值在 0.50 左右，上市公司偿债能力较低，具有一定的财务风险。经营活动现金净流量的均值为 0.04，但是还有不少公司经营现金净流量是负的，最小值为-0.59。从总资产收益率来看，最大值和最小值之间差异还是比较大的，说明各上市公司的获利能力还是不同的，而总资产收益率的均值只有 0.0429，说明整体的收益率较差。从总应计利润来看，最大值为 0.90，最小值接近 0，上市公司利润操纵空间较大。但审计意见均值为 0.98，只有少数公司被出具非标准审计意见，盈余管理行为较少。#p#分页标题#e#
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结论
事务所规模以及行业专门知识是探究审计质量影响要素的主要内容。本论文先是陈述了事务所行业专门知识、规模和审计质量关联的我国以及其他国家的有关文章的观点，且联系事务所行业专门知识的定义、动因等有关理念，对立足于行业专门知识层面的事务所规模和审计质量的关联加以剖析，之后将行业专门知识作为分组根据，对事务所规模和审计质量的关联加以深层次探究。本论文运用2010年到2012年上海、深圳两市所有的 A 股上市公司作为样本，涉及 18 个行业，从操控性应计利润角度研究审计质量，将事务所规模划分为本土四大、本土二十大、本土非二十大三类，并控制了上市公司规模、资产负债率、经营性现金流量、总资产收益率、总应计利润、审计意见类型这几个变量，得出以下回归结果：立足于总样本角度，会计师事务所规模和操控性应计利润之间并不存在明显的关联性。在拥有行业专门知识的样本小组中，会计师事务所规模和操控性应计利润呈明显的负相关关系，也就是在行业专长领域，会计师事务所的规模越大，就越可以高效控制上市公司的盈余管理行为，审计质量就越高，和本论文的假设相符。在不拥有行业专门知识的样本组中，没有发现会计师事务所规模和审计质量的关联性，和本论文的假设也是一致的。大规模的会计师事务所为了保持良好的信誉和竞争优势，更有动力发展行业专长，从而增加了行业的需求，在提供个性化服务的同时，还能够产生规模效益，从某种角度而言保障了会计师事务所高水平的审计服务。但是，我国审计市场起步较晚，发展时间较短，虽然最近几年在政府做大做强的号召下，事务所规模以及行业专长得到了一定的发展。
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参考文献（略）
