摘要：随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，企业经营管理对内部审计需要与日剧增，如何做好企业内部审计工作成为当前急需解决的问题。国有企业接受国家审计监督，而大型民营企业在人力、财力及物力上均比较可能自我完善企业内部审计。目前我国60％以上的企业是中小企业，而中小企业中大多数是民营企业。本文针对中小企业特点提出内部审计外部化的探讨方案，正所谓抛砖引玉，希望我国中小企业通过内部审计合理化能在经营管理及价值创造上能够得到长足发展。
一、 民营企业现状渴望内部审计
改革开放来，我国民营企业迅速发展已成为推动我国国民发展的重要力量，也是最具生机与活力的组成部分。有关数据显示，2007年，全国共有私营企业551万户， 私营企业占全国企业总数的61%，民营经济已经占GDP的65%左右，中国经济发展70—80%的增量来源于民营经济，在民营企业就业量现在已占全国非农就业总数的80%左右，技术创新的70%、国内发明专利的65%和新产品的80%来自中小企业，而中小企业的95%以上为民营企业，在53个国家级高新技术开发区企业中民营科技企业占70%以上。民营经济在国民经济总量中的比重不断提升，越来越成为我国经济增长的重要推动力量，然而民营企业一般起步于家族企业、合伙制企业，没有建立起真正的现代企业制度，股权结构单一封闭，所有权、经营权集于一体，法人治理结构不规范，决策风险偏高，缺乏内部控制管理体系，内部监督机制也不健全。内部审计则是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
二、 民营企业内部审计存在主要问题
撇开制度不谈首先是企业管理层意识不强、重视程度不够，他们过低地估计了内部审计可能创造的价值，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征，忽视了内部审计对包括风险投资与管理在内的价值增值审计的作用。相当一部分民营企业主认为内部审计的主要功能在于对于企业内部规章制度执行情况进行监督，并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益，有些企业设立内部审计部门仅仅只是用于对公司内部费用支出情况的检查。
其次是独立性差、机构职能定位低下。中小企业内部审计实质上受经营机构及其他部门的制约和影响情况严重，自身独立性差，甚至有的企业财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。#p#分页标题#e#
再次是内部审计技术手段落后、审计人员素质低下，影响审计质量。本论文由 上海论文网 www.zhonghualw.com 整理提供由于多数内部审计人员缺少职业化训练，有关部门及企业领导在继续教育方面重视度也不够，这种“先天不足”加上后天“营养不良”的内审人员很难能做好内部审计工作，更不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用。
三、内部审计外部化可行性分析
针对内部审计存在问题，当然可以通过改革内部审计管理体制，加强行业指导，积极引进专业人才等方式加以改善。但是就民营企业个体而言，这似乎是一种希望而已，并不能解决当前存在的问题，如果大量引进专业的训练有素的职业人才则会直接加大企业的负担而且独立性问题仍然无法解决。所以本人建议考虑采取内部审计外部化形式，专业的事情还是由专业的人来做。
（一） 内部审计外部化形式
内部审计外部化主要指内部审计外包，分内审全外包和内审部分外包两种形式。现有有关文献对这两种形式存在多种解释，我认为内审全外包是指企业将全部审计职能都交给外部机构处理，包括企业内控监督及战略性管理，企业内部不设立有关机构；内审部分外包也有称作合作内审，是在企业内部设立内部审计机构或者安排执行人员如审计长，其主要职能是与外部审计机构联络沟通以及处理企业内部个案，而将一般的内部审计职能交给外部审计机构处理。具体哪些事项进行外包需要根据企业自身应对能力及企业需求来定，每家企业都可能不同。虽然内审全外包有其自身优点，但根据中国企业现状以及自身工作经验，本人倾向于内审部分外包形式，在接下去关于内审外包的论述都是指部分外包的形式。
（二）内部审计外包的可能性
所谓内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类，其中内部审计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员， 外部社会审计主体主要是注册会计师。内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据、程序、方法，有很多相通相近之处，这在理论上保证了内部审计外部化的可能。
虽然内部审计外部化在国内尚没有实践，但自上世纪 90 年代以来，国际上将内审职能外包的做法己经屡见不鲜，曾经是世界四大所龙头的安达信事务所甚至在1997年发行的业务推销手册上，声称内部审计外包是“一个战略性的概念——是一种为企业增值的方式”，他们列出了内审外包的种种好处，极力呼吁企业专注于可以为其创造和维持竞争优势的重要核心领域，而将诸如内部审计这样的非核心职能外包。#p#分页标题#e#
（三） 内部审计外包的好处
1、内部审计外包给企业带来的直接好处是节约运行成本。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，企业经营管理对内部审计职能需求逐渐向风险管理和管理咨询。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。自行构建内部审计部门企业将面临高额的成本。审计费用的节约，可能是影响管理者作出外包决定最直接原因。企业可以分期按照约定的委托事项支付费用，从而把每月支付内审部门的固定费用转化为变动费用，增加企业管理的灵活性；
2、内审外包，通过聘请专业机构直接提升审计水平，保证审计质量，同时外部机构专业水平可以适应企业多样化审计服务需求，使得内部审计职能完全发挥成为可能。《首次公开发行股票并在创业板上市管理办法（征求意见稿）》第二十条要求注册会计对发行人内部控制出具鉴证报告。企业只有切实做好内部控制，充分发挥内部审计监督职能把好自我审查关口，才能顺利通过外部审查。
3、不同于外审的年度审计，内审可能是一种经常性的工作，审计人员可能经常驻扎企业，无形中为企业提供免费培训团队，从整体意识到实践操作上都为企业树立了榜样。
4、内部审计外包可以保持内审的独立性。外部机构根据企业委托事项开展内部审计工作，本身并不隶属于企业任何部门，也不归企业任何个人管理，审计的独立性和和权威性也随之提高。审计人员摆脱了受命于经营者而又维护所有者利益的尴尬位置，可以站在股东立场对公司治理层做出的重大经营决策、财务决策等进行可行性分析，对管理层的违规操作、损害股东利益的决策等问题都能进行真实披露。
5、内审外包为会计师事务所的发展创造了新的契机，由于内部审计外部化需求存在，为会计师事务所拓展新的服务项目、丰富新的服务内容，它将同审计、验资、咨询一样成为会计师事务所一项重要收入新来源。
