绪 论
一、 研究背景和意义
近年来，国内外不断涌现审计失败案例，无论是国际的“安然欺诈案”还是国内的“麦科特审计失败案”，无不都严重影响到注册会计师行业的审计质量和声誉。而审计定价是引起审计独立性和审计质量发生变化的一个至关重要的影响环节。同时，随着审计服务市场的逐渐成熟，审计定价在会计师事务所的独立性、审计报告的质量等多方面内容中发挥着越来越重要的作用，而且考虑到多方群体的利益，因而研究审计定价的影响因素是十分有必要的。西方学者对于审计定价的研究开始于 20 世纪 80 年代初，由当时著名学者 Simunic 在 1980 年第一次建立了审计定价模型为审计定价相关研究提供了基础。随着研究的发展和深入，研究人员开始研究影响审计定价的其他相关因素。我国对审计定价的研究开始时间较西方晚很多，在 2001 年 12 月 24 日发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号—支付会计师事务所报酬及其披露》文件中，中国证券监督管理委员会明确提出关于会计师事务所审计费用透明化的规定，即上市公司应清晰地将审计费用写入到年度报告，这为上市公司审计定价研究提供了重要数据。作为被审计方的创业板上市公司来说，一方面，大部分都属于规模较小的上市公司，相对于大规模上市公司来讲，主要是为了应付政府检查和机构监管的要求，而不是出于主动对高质量审计服务的需要。因此，对创业板上市公司审计定价影响因素进行研究意义深远。另一方面，作为审计方的会计师事务所也存在着一些亟待解决的问题，比如目前我国审计市场发育并不完善，一些会计师事务所为了招揽客户，忽视职业道德，甚至不惜出卖审计意见。还有一些事务所为了招揽更多客户或为与客户保持持续的合作关系不惜采取“低价揽客”的定价策略。显然，这种不良现象严重的影响了审计质量，阻碍审计市场的健康有序发展。
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二、 国内外文献综述
根据国外研究成果的发展状况来看，早期的研究一般同时以多个影响因素对审计定价进行分析，随着分析技术的改进，学者们逐渐选择单一自变量对审计定价的影响进行深入研究。主要有以下两大研究方向。Simunic（1980）发表了关于审计定价的论文中第一次通过采用多元线性回归方程对影响审计定价的因素进行分析，由此得出了审计定价模型①。公司资产规模、业务复杂程度、近几年的盈亏情况、流动资产所占比重、内部审计成本等因素影响审计定价，其中被审计单位资产规模对审计定价的影响最为显著。该模型后来被广泛应用。但是，后来有些学者的研究表明Simunic 并不完善，比如Simunic（1980）认为内部审计成本和外部审计费用呈负相关关系，而 Anderson & Zeghal（1994）在对Simunic（1980）的模型进行修改后进行检验却得出了相反的结论，即呈现出内部审计成本越高，外部审计费用也越高的正相关关系②。随后，越来越多的学者在该审计定价模型基础上，不断进行修正和完善。从现有的研究成果来看，比较统一的结论是，对审计定价影响最为明显的因素是公司的规模和业务的复杂程度①。但是关于审计定价的其他一些影响因素，很多研究结果并没有达成一致的结论。比如，会计事务所的规模大小和审计定价的相关性就有三种结论：Palmorse（1986a）②和 Francis & Simon （1987）③的研究显示，会计师事务所对审计定价有较大相关性影响，因为“八大”的审计收费存在 16%～17%的涨幅；然而 Firth（1985）④的经验分析表明，“八大” 并不存在凭借其垄断地位牟取高额审计费用的问题，其研究结论表明会计师事务所规模对审计定价没有显著影响；Francis & Stokes （1986）⑤则有更为具体的研究结论：大规模上市公司不存在审计收费与事务所规模的相关性问题，只有较小规模的上市公司才有明显相关性。
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第一章 相关理论综述
第一节 审计定价理论
从经济学理论来看，审计定价是通过审计产品的供应和审计服务的需求来确定一个合理的价格标准区间的过程，这是一种决策行为，也是一种行为过程。从如何确定价格的决策过程来说，会计师事务所涉及的影响到审计定价的因素不仅包括审计付出的各种成本、承担的审计风险、事务所的服务质量及市场供求状况等等，而且还涉及到会计师事务所与审计客户双方讨价还价的能力。因此，对于会计师事务所提供的审计服务来说，审计定价是会计师事务所与委托方就这一特殊产品的一种谈判过程。审计服务产品在市场经济条件下必然会受到审计服务市场供求定律的影响，审计价格与审计市场需求量呈负相关关系，随审计服务市场需求量的增加而减少。除此之外，与市场中的一般商品相比，审计服务产品因其受到审计师的独立性和职业道德规范的约束而具有特殊性。
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第二节 审计定价的经济学分析
供给和需求是经济学家最常用的两个词汇，它们是经济运行不可或缺的力量。审计作为一种中介服务同样也受供求平衡理论的约束。一方面，独立审计要求注册会计师保持其独立性和客观性，为利益公众主体提供公正、合理的审计意见；另一方面，审计供给在审计需求的基础之上的，没有审计需求，审计供给也就无从谈起。但是，由于目前我国审计市场普遍缺乏对高质量审计产品需求而导致内在审计需求不足，因而很大一部分上市公司主要以审计收费的高低来选择会计师事务所。作为自负盈亏的会计师事务所（供给方）来说，在市场高质量审计需求不足、事务所之间执业质量和专业水平差不多的情况下，想要盈利和发展的话就只能依赖降低审计收费来获得审计客户。而作为掌握审计市场主动权的上市公司（需求方）来说，他们当中相当一部分选择会计师事务所的标准主要是价格是否低廉、是否能满足其特定需求甚至是非法要求，而不是会计师事务所是否遵守了职业道德，做出了独立、客观的判断以及提供了公正、合理的审计报告。这样的情况将导致审计市场混乱不堪，审计定价偏低，审计质量严重降低。
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第三章上市公司审计定价影响因素实证分析.......27
第一节 变量定义与变量的选择......27
一、变量定义.....27
二、变量选取.....30
第二节 实证分析......31
一、描述性统计分析.....31
二、相关性分析.......35
三、回归性分析.......37
本章小结........40
第四章 规范我国创业板上市公司审计定价的建议.....41
第一节 完善创业板上市公司治理结构......41
第二节 完善审计收费制度，培育高质量市场需求....42
一、制定科学的审计收费标准.......42
二、培育对高质量审计服务的市场需求.........43
第三节 健全法律法规，加强监管与披露........43
第四节 加强会计师事务所和注册会计师的自身建设......45
本章小结........49
第四章 规范我国创业板上市公司审计定价的建议
第一节 完善创业板上市公司治理结构
由于创业板上市公司主要是一些战略性新兴产业，其公司规模、治理结构等与主板上市公司有显著不同特点，这些特点就导致了创业板上市公司的审计定价影响因素也有所不同。根据第一、二章理论分析可以知道，良好的公司治理对审计定价具有相关且显著的影响，但是我们从第三章的实证分析结果却得到了相反的结果。除了股权集中度外，我们发现创业板上市公司国有股比例、独立董事比例、董事长兼任与审计收费的相关性并不明显。这说明创业板上市公司的内部治理机制作用并没有得到有效的发挥，甚至存在严重缺陷。从而使得内部治理形同虚设，导致其对审计收费的影响不大。研究发现，创业板上市公司公司治理因素中与审计定价有显著正相关关系的是股权集中度。说明创业板上市公司普遍存在“一股独大”现象，并且随着第一大股东持股比例的上升，可能意味着上市公司公司治理效果不好或者容易发生财务报表舞弊，导致事务所面临的审计风险提高，审计难度加大，审计费用也自然地上涨。这就迫切需要创业板上市公司改变现有的治理结构和股权结构，让创业板上市公司的治理结构和股权结构在审计定价方面发挥更加积极显著的影响。
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结论
随着独立审计的发展，越来越多的社会公众开始关注审计质量和审计收费问题，因此审计定价研究一直成为研究的热门领域。本文主要通过定价机制、委托代理等相关理论入手，分析出我国审计定价的主要影响因素有哪些，并在此基础上进行实证研究。利用搜集创业板上市公司披露的审计费用等相关数据，概括出审计收费存在的问题和相关因素对审计收费的影响程度，最后基于研究结论提出了一些措施建议。在研究过程中，得出的主要结论如下：#p#分页标题#e#
（1）与以往对主板上市公司的研究结果一样，创业板上市公司规模、业务复杂性也会对审计定价产生显著影响。
（2）从公司治理因素来看，除了股权集中度对审计定价有显著影响外，国有股比例、独立董事比例、CEO 与董事长是否兼任对创业板上市公司审计定价影响不大。究其原因，在于我国创业板上市公司公司治理存在缺陷，没有有效发挥其应有的作用。
（3）研究结果显示，会计师事务所规模对审计定价影响不大，与以往学者对主板上市公司的研究结果相反。说明我国创业板上市公司对高质量审计服务需求的匮乏，审计定价问题凸显。
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参考文献（略）
