1 绪论
1.1 研究背景和研究意义
注册会计师的审计质量问题一直都是注册会计师行业及社会各界普遍关注的焦点，我国注册会计师行业起步晚，虽然注册会计师审计对我国经济发展做出了重要的贡献，但是因为发展还不成熟，先后出现了红光实业、银广夏、科龙电器等重大审计失败的案例，给我国资本市场造成了巨大的损失。根据财政部、中注协和证监会最近几年对注册会计师和会计师事务所的检查结果及处罚公告可以看出，目前，我国注册会计师审计质量的问题非常严重，主要原因是：会计师事务所组织形式不合理、规模偏小、内部治理不健全；注册会计师缺乏独立性和专业胜任能力、职业道德风险高、审计模式不健全；上市公司内部治理结构不完善、注册会计师聘用制度不合理、外部治理机制欠缺；审计服务的有效需求不足、审计市场竞争无序，审计收费不规范、监管体系存在缺陷，注册会计师法律风险低等。由于社会公众对注册会计师审计越来越不信任，严重影响了注册会计师行业的生存和发展。故而，当前我国资本市场以及注册会计师审计职业界急需解决的关键问题之一就是怎样使我国注册会计师的审计质量得到全面提高及注册会计师审计的良性发展得到有效地推动。对审计质量的研究有一定的难度是因为审计质量具有模糊性、难以预见性等特征及影响和制约的因素很多而且很难对这些影响因素用数据进行分析。由于上市公司的审计信息是投资者进行投资决策的依据，还可以帮助政府部门对上市公司进行监管，故而保证审计的高质量是非常有必要的。论文对注册会计师审计质量的影响因素是从会计师事务所、注册会计师、上市公司和外部环境四个方面进行研究的，然后，针对我国注册会计师审计质量的现状剖析了其原因，最后，根据不同原因，提出了改进的建议，希望对我国注册会计师审计质量的研究探索出新的方向，缩小审计期望差距，全面提高审计质量有所帮助。
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1.2 研究方法和研究内容
本文首先从审计质量的理论基础开始介绍，借鉴了国内外注册会计师审计质量的相关研究成果, 主要采用的方法是规范分析与案例分析相结合、定性分析与定量分析相结合，从四个方面深入地分析了影响我国注册会计师审计质量的具体因素，依据我国注册会计师审计质量的现状，对全面提高我国注册会计师审计质量的对策进行了探讨。研究审计质量定义的第一人是 DeAngelo(1981)，她认为审计质量是审计人员在被审计人的会计系统中发现违规情况并且报告这些违规情况的综合概率。而且认为审计人员的专业技术能力是决定发现被审计人会计系统具有违规可能性的关键，但是揭露违规现象的可能性则由审计人员的独立性决定[2]。瓦茨和齐默尔曼(美国 1982)的观点是，审计质量是 CPA 揭露管理者违约行为的概率(前提是客户存在违约行为)，主要由会计师发现某一特定的违约行为的概率和对已发现违约行为进行报告或者披露的概率两个因素决定。审计人员的执业能力及在审计上投入的物力人力决定了前一个概率；审计人员相对于被审计人的独立性则决定了后一个概率 。Palmrose(1986)认为审计质量是对财务报表中不存在重大错报的保证程度，保证程度越高审计质量越高 。Davidson&Neu(1993)的观点是，审计人员发现并消除报告收益中所包含的错误及舞弊的能力即为审计质量。
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2 审计质量的研究基础
2.1 审计质量的含义及特征
审计质量对注册会计师行业是及其重要的，可以说是其得以生存和发展的根本，就像商品的质量是企业的生命一样。要提供好的审计质量，第一就要明白什么是审计质量。一般看得见摸得着的通过生产经营活动生产出来的产品，它的质量可以从其特征和性能即使用价值体现出来，然而，审计活动没有生产出具有实物形态的产品，所以很难用物质实体的有用性来衡量审计质量的高低。从上文国内外对审计质量的文献综述中，我们不难发现国内外学者对于审计质量的定义虽然表述方式不同，但其实质内容是一致，在原则上不存在分歧。我本人比较认同我国学者张龙平的说法，他认为审计质量的重点是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性，审计人员和整个审计工作过程的质量是其具体表现为，最终反映为审计报告的质量，故而，审计质量不仅要体现审计结果的质量而且还要体现审计过程的质量。内部审计、注册会计师审计和政府审计是按执行主体不同对审计进行的划分。注册会计师的审计质量是本文研究的重点。注册会计师审计（也称独立审计或社会审计）的审计主体是由经政府有关部门审核批准的会计师事务所委派专门的注册会计师，对被审计客户财务报表的公允性、合法性发表恰当的审计意见，提高财务信息的可信赖程度是它的审计目标。注册会计师审计质量的高低决定了注册会计师的审计监督作用是否得到了有效发挥，也是评价会计师事务所审计工作的最高准则。由于审计工作是一个系统的过程，审计质量不仅要包括最后要提供的审计报告的质量，还应该包括审计计划、取证、判断等整个审计活动多方面的质量内容，故而注册会计师的审计质量，可以从其最终需要提供的审计报告和已审计财务报告来判断，但并不能代表注册会计师审计质量的全部，
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2.2 审计质量研究的理论基础
根据委托代理理论，所有者将其拥有的资产按照契约委托给经营者经营，根据出资额享有剩余索取权和剩余控制权，在委托人的授权范围内, 经营者对企业财产行使占有、支配、使用和处置的权力，除签约各方能够确定契约是否被违反外，契约将不会减少利益冲突的成本(代理成本)。故而, 契约需要委托双方进行监督。审计成为在寻找最有效方式过程中降低代理成本和监督成本的一个良好选择，审计就是由此发展起来了。在现实的经济社会中，经营者与所有者的目标是不一致的，所有者为了考核经营者的绩效，聘请注册会计师对其业绩进行审计；有些忠实的经营者也希望用审计来证明财务报告及自己业绩的真实性，所以他们会积极配合审计，以便提高薪酬，因此高质量的审计能够以对财务报告的签证，降低经营者和所有者之间的信息不对称，减少经营者的逆向选择或道德风险，进而降低代理成本。所有者委托注册会计师进行审计是委托代理理论的一个应用,由此可以看出审计可以作为一种减少代理成本的外部监督机制，是增强企业价值的一种经济监督活动。
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3影响我国注册会计师审计质量的因素分析 ....... 19
3.1 会计师事务所方面....... 19
3.2 注册会计师方面 .......... 21
3.3 上市公司方面..... 22
3.4 外部环境方面..... 23
4 我国注册会计师审计质量的现状剖析 .... 23
4.1 我国注册会计师审计质量的现状.......... 23
4.2 我国注册会计师审计质量的现状剖析...... 26
4.2.1 典型案例——银广夏事件回顾....... 26
4.2.2 银广夏案例中的审计问题剖析 ...... 27
4.3 影响我国注册会计师审计质量的成因分析 ......... 28
5 提高我国注册会计师审计质量的对策探讨 ....... 35
5.1 进一步加快会计师事务所的改革.......... 35
5.2 不断提高注册会计师的综合素质.......... 37
5.3 进一步完善上市公司治理结构和审计委托聘任模式 ........ 40
5.4 努力改善外部环境........ 43
5 提高我国注册会计师审计质量的对策探讨
5.1 进一步加快会计师事务所的改革
由图 3—1 五种会计师事务所组织形式特点比较可以看出最适合事务所的组织形式为特殊普通合伙制，因为它有利于保护专业能力强，职业道德高的注册会计师，同时又能够增强注册会计师的风险意识和自我约束意识，有效遏制注册会计师的违规行为，提高审计质量。2011年 4 月 11 日，为进一步推进大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，财政部制定了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》，为会计师事务所转制、健康持续发展提供了契机。首先，要尽早制定注册会计师执业责任风险保险制度。国际四大和一些规模较大的会计师事务所虽然都遇上过承担执业责任风险的大额赔偿，但却没有因此而倒闭，主要是因为它们为了规避巨额责任赔偿，保障其继续正常运营，建立了执业责任风险保险基金。目前，我国事务所购买职业保险的还较少，一般多采用职业风险基金的形式，但是大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款根本起不了作用，所以，既要加大事务所及 CPA 法律责任，还要增强它们抵抗风险的能力，为注册会计师提供一个良好的执业环境。其次，要逐渐制定及完善共有财产分割、个人财产登记制度。由于合伙人在承担责任的过程中会牵涉到个人财产或与他人共有财产问题，如果没有制定相关制度，合伙人在施行合伙制的过程中就很难兑现其履行无限及连带责任，因此就减弱了合伙制对风险责任的约束力，或者是造成超越承担范围，使其他无辜的人也受牵连，从而导致法律条款成为一纸空文[37]，建立合伙人共有财产分割、个人财产登记制度才能为合伙制顺利实施提供保障。#p#分页标题#e#
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结论
第一， 论文系统地分析了影响审计质量的因素及我国审计质量低下的原因，指出审计质量除了要考虑会计师事务所和注册会计师方面的因素外，还要考虑上市公司和外部环境的因素，因为外部环境对审计质量有着重要的影响，而上市公司的信息质量低下，是审计失败的直接诱因。
第二， 针对审计质量低下的具体原因，论文从会计师事务所、注册会计师、上市公司和外部环境四个方面探讨了有效提高我国注册会计师审计质量的对策,即通过加快会计师事务所的改革、提高注册会计师的综合素质、完善上市公司的治理结构和审计委托聘任模式、改善外部环境等系统地论述了提高审计质量的相关建议，希望为更好地提高我国注册会计师的审计质量提供一定的帮助。
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参考文献（略）
