第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
伴随市场经济发展的不断推进，我国审计市场也日趋规范和完善。在经济运行中，注册会计师行业所起到的作用不容小觑。作为金融中介服务的提供者，注册会计师承担了十分重要的责任。理论上，注册会计师应该做到客观、公正、独立，以保障审计的质量。但在实际情况中，审计质量由于种种原因并不能够被保证，影响审计质量的因素有很多，其中一个不能被忽略的因素是审计费用。在注册会计师执业过程中，审计收费连接了客户与注册会计师，它是审计服务成本支付以及审计工作利润获得的一个重要来源。通过对审计收费这一因素的研究，我们可以更加深入地了解审计行业现状以及审计市场的运行情况。相关监管机构也可以规范收费标准，实现有效监管，促进我国审计行业良性发展。在我国, 审计服务是由会计师事务所有偿提供的一项特殊产品, 在审计市场中，审计费用直接体现了审计服务的价格。完全竞争市场环境下，服务的供给方是会计师事务所，需求方是其委托人，审计服务的价格本应由他们之间的供求关系来决定。然而，股份制公司数量的增多使越来越多的投资者变成了委托人，财务报表的使用者扩大到债权人、政府甚至社会公众。注册会计师的服务对象也从特定自然人逐渐变成了社会公众。如此，审计服务的性质就从私人产品逐步转向了准公共产品，导致不可能通过市场规律来解决审计过程中所产生的代理问题。审计收费是指会计师事务所执行审计业务时从被审计单位收取的费用。偏高或者偏低的审计费用，我们把它叫做异常审计费用。审计收费是会计师事务所就自身所做审计工作所收取的费用，也就是审计这项服务的定价。它是注册会计师报酬的基础，同时也是会计师事务所主要的收入来源。
…………
1.2 研究内容与框架
本文采用规范研究和实证检验相结合的研究方法，理论研究是基础，用来解释现象与预测未来；实证研究是检验，用来验证理论在实践中是否符合预测。本文首先回顾了国内外关于审计收费决定因素、审计收费与审计质量关系等相关文献研究，进而基于研究需要，建立了模型，通过描述性统计、相关性分析以及多元回归分析等方法，用经验数据从不同视角对异常审计收费与审计质量的关系进行实证研究。运用上述研究方法，对异常审计收费与审计质量的关系进行实证研究，本文要解决的主要问题如下：第一部分：绪论。阐述本篇文章的相关背景和研究意义、研究内容框架和创新之处。第二部分：国内国际学者相关文献的综述。文章从审计收费决定因素相关研究、审计收费与审计质量关系以及异常审计费用与审计质量关系研究这三个方面对国内外文献进行回顾。第三部分：本部分首先阐释了委托代理理论的相关概念，其次进行理论分析，进而提出相关假设。第四部分：选取样本，构建模型，进行实证分析。从不同视角进行更深入的研究。第五部分：实证结果的分析。第六部分：主要研究结论、研究启示以及后续研究建议的阐述。
……….
第 2 章 文献综述
2.1 审计收费的决定因素研究
国外学者对审计收费决定因素的研究开始于 20 世纪 80 年代。Simunic（1980）认为：审计人员所花费的审计资源的数量、这些资源的单位成本以及审计人员预期可能由这种合作关系所导致的相关损失（如政府惩罚、诉讼损失等）共同决定了审计人员向客户收取的预计费用。在实际研究中，预期的审计费用是由一系列能替代审计工作成本的可观测变量之间的函数关系决定的，包含了审计人员审计过程中的资源消耗及其成本，预计的将来可能会产生的诉讼风险和正常利润。Simunic 的这篇开山之作是之后相关领域研究工作的重要参考，其他国家的很多学者追随他的脚步，结合本国或本地区上市公司和审计市场的特点，对其审计收费的决定因素进行了实证研究，得到了许多宝贵的研究成果。Francis（1984）为了研究澳大利亚审计市场的费用情况，运用修正后的Simunic 回归模型检验了相关数据，得出上市公司的资产规模和业务复杂度与审计收费有明显的正向关系，事务所规模和审计收费之间也是显著相关的这样的结论。Firth（1985）用新西兰上市公司作为样本进行了实证研究，他得出的结论是：被审计单位的资产总额、总资产的比率、应收账款和非系统风险 β 是对审计收费影响最大的变量，而事务所规模对审计收费影响不大。
………….
2.2 审计收费与审计质量关系研究
由于我国监管部门从 2001 起要求上市公司披露其审计费用，对审计费用相关的研究开始变的十分热门。一般情况下，我们认为审计质量代表了审计工作的全部过程及相关结果的优劣程度。注册会计师发现违规操作的概率取决于其专业胜任能力及其保持程度；而注册会计师披露此种行为的概率则取决于其独立性。审计质量不能够被直接观察和测量，这是由其本质决定的。那么我们是否可以在一定程度上从审计收费角度来考察审计的质量呢，审计费用与审计质量之间到底具有什么样的关联，国内外学者对此展开了广泛的研究。在 Francis（1984）对审计费用与审计质量关系的研究中，以是否为“四大”会计师事务所作为了审计质量的替代变量，研究表明，相较于非“四大”会计师事务所，“四大”的审计收费显然是偏高的，审计费用与审计质量的关系是正向相关的。漆江娜、陈慧霖和张阳（2004）也将“四大”与国内所进行了对比，得出了同样的结论。席维娟、龚凤兰（2009）通过使用修正的 Jones 模型对操纵性应计进行估计，收集了 2009 年至 2010 年间的上市公司的数据，发现审计质量和审计收费存在正向联系，从而证明我国的审计收费与定价机制理论较为契合，我国拥有比较完善的审计市场。尧华英、孔玉生和袁凤林（2010）通过对上证 180 指数成分股的样本进行分析，把操纵性应计的绝对值定义为审计质量的衡量指标，比照 Ashbaughet al.（2003）模型对样本公司 2007 年至 2010 年间的数据进行了统计和分析，利用实证方法检验了审计收费和质量之间的关联。通过研究，得出这样的结论：审计费用与操纵性应计的绝对值有负向关联。换言之，审计质量随着被审计公司支付的审计费用的增加而增加。
…………
第 3 章 理论分析及研究假设....... 16
3.1 委托代理理论............ 16
3.2 研究假设........ 18
第 4 章 研究设计......... 20
4.1 样本选取与数据来源...... 20
4.2 变量设计及说明........ 21
4.3 主模型构建.......... 27
4.4 统计方法及工具........ 28
第 5 章 实证结果分析....... 29
5.1 描述性统计结果分析...... 29
5.2 相关性分析.......... 30
5.3 多元回归结果分析.......... 32
5.4 稳健性检验.......... 36
第 5 章 实证结果分析
5.1 描述性统计结果分析
本文构建的模型中包含了相关变量，我们对这些变量进行了描述性统计，结果如表 5.1 所示。我们可以从表中看出，全样本的 DACC 的平均值为 0.11。偏高的异常审计费用均值为 0.15，偏低的异常审计费用的均值也是 0.15，说明两个方向的异常审计收费现象都是存在的。总资产的均值为 21.81，标准差为1.23，极小值 13.76，极大值为 27.20。说明各上市公司的总资产差异较大。销售增长率的标准差为 5.38，极小值为-1.00，极大值为 367.53，表明各上市公司之间销售情况有很大差异，波动较大。为排除变量间的共线性关系，本文首先对研究样本进行相关性检验，其结果如表 5.2 所示。此表显示了本文研究的所有自变量间的 pearson 和 spearman相关性。观察表 5.2，我们可以看出一些变量间的相关关系：操控性应计利润与正向异常审计费用之间存在显著正相关关系，说明审计费用越高于正常值，可操控应计利润越高，审计质量越差；操控性应计利润与是否非标审计意见、是否亏损、资产负债率显著正相关，与总资产收益率、账面市值比显著负相关，表明企业偿债能力、盈亏状况、企业业绩等因素均对审计的质量产生影响。
………..
结论
本文首先阐述了文章的相关背景和研究意义、研究内容框架和创新之处。其次，从审计收费决定因素研究、审计费用与审计质量关系研究以及异常审计费用与审计质量关系研究三个方面对国内外文献进行回顾。再次，阐释了委托代理理论等有关内容，通过理论分析提出异常审计收费与审计质量关系的相关假设。然后，使用调整后的截面 Jones 模型对可操控应计利润来进行估计，选取 2010-2012 年 A 股非金融类上市公司作为研究样本，构建模型，检验异常审计收费与审计质量之间的关系。最后对得到的实证结果进行了分析，得到如下结论：审计收费越低于正常值，审计质量越差。在选择事务所方面，个别上市公司以“低价者得”为选聘标准，这种审计收费的低价竞争势必对会计师事务所的预算造成较大压力。由于目前我国主要参照按资产总额的一定比例的标准来收取审计费用，这个比例已经是偏低的了，再向下进行压缩就会降低会计师事务所的利润空间，甚至会难以覆盖其审计成本。审计行业归根结底还是盈利性的行业，不可能亏本经营，所以，偏低的审计收费必定以牺牲审计质量为代价，以求达到生存的目的。而审计质量下降之后，审计的独立性会更加难以得到保障。#p#分页标题#e#
…………
参考文献（略）
