第一章 绪论
1.1 研究背景
全面开展经济责任审计试点工作，是从 1999 年 5 月 24 日中共中央办公厅﹑国务院办公厅联合发布关于经济责任审计的两个规定，《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计暂行规定》开始。1998 年至 2005 年，全国各级审计机关共审计党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员 24 万多人。审计查出各种违规行为金额 5000 多亿元，损失浪费金额 440 多亿元，其中由于领导干部直接经济责任造成的违规行为金额 340 多亿元。审计还发现个人经济问题 14 亿多元。通过审计，有关部门参考审计结果，给予领导干部免职、降职、撤职 16000 多人，移送纪检监察机关和司法机关处理的 4800 多人。经过几年的发展，全国经济责任审计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的 40%左右。从 2001 年开始，审计署开始对省长进行经济责任审计试点，先后对陕西省原省长程安东、吉林省原省长洪虎、四川省省长张中伟进行了经济责任审计，近年还审计了 5 位部长，客观地反映了这些领导干部为转变政府职能、推进经济体制改革和可持续发展战略等方面所做出的贡献，同时发现了这些地区部门在财政管理、土地管理、基本建设审批等方面存在的一些问题，对促进决策机制的科学与民主，树立科学发展观，认真履行职责等方面发挥了作用。审计署 2006-2010 年审计工作发展规划指出，要不断深化县以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员经济责任审计，全面推进地厅级党政领导干部经济责任审计，继续探索省部级党政领导干部经济责任审计，推动部门单位开展经济责任审计。加强法规建设，逐步完善经济责任审计制度。五年内，将全国审计系统厅局级领导干部、地市级和县级“一把手”轮训一遍[1]。根据这几年国家审计署对国有大中型企业的审计结果看，当前国有企业存在的问题主要表现在四个方面：一是会计资料不真实，会计信息失真严重；二是企业资产质量不高，市场竞争力不强，大量不良资产成了企业沉重的包袱；三是企业的重大决策不民主，不科学，国有资产损失浪费严重；四是一些企业领导人员为了骗取荣誉和政绩，弄需作假，甚至为了个人私欲，以权牟私，收取贿赂，贪污腐败[2]。
公告（审计署网站）中反映国企经营存在的问题：（一）经营管理方面存在违规问题。首先是违规发放贷款 55.14 亿元。一些分支机构发放房地产贷款时未严格执行国家宏观调控政策，有的违规向自有资金不足或“四证”不全的房地产企业发放贷款，有的违规向土地储备中心发放贷款，还有的发放虚假个人按揭贷款等。如 2003年 3 月，江苏南通分行向“四证”不全、自有资金比例不足 30％的南通某房地产开发有限公司发放房地产开发项目贷款 1.5 亿元，贷款发放后被企业挪用于股权投资，截至2005 年末贷款余额 9460 万元形成不良。四川省分行 2001 年组织下属单位部分职工与四川某房地产开发有限公司等 4 家房地产开发商签订购房合同，并据此违规向这些职工发放“零首付”个人住房按揭贷款 3.15 亿元，开发商承诺两年内代为出售或回购该行职工“所购”房产，并给予贷款职工按揭贷款金额 4％的收益回报。据查，银行职工共取得收益 927.32 万元。截至审计时，贷款本金 1.03 亿元未收回，面临损失风险。其次是违规办理票据业务 8 亿元。中国银行一些分支机构缺乏风险意识，违规办理票据业务，致使银行出现垫款。如 2001 年至 2005 年，青岛高科园支行违规为青岛某水产食品有限公司签发无真实贸易背景、抵押、担保不落实的银行承兑汇票 4.1 亿元。该公司将汇票全部贴现后的部分资金用于归还到期贷款、购买酒店等，截至审计时已形成垫款 7402万元。最后是财务收支违规问题金额 4.78 亿元，其中会计核算不实 3.73 亿元。上述违规问题大部分发生在中国银行股改以前。（二）涉嫌违法犯罪案件仍有发生。本次审计共发现各类涉嫌违法犯罪案件线索 21 起。如 1995 年至 1998 年间，时任中国银行北京分行行长的牛某，涉嫌违法向一家民营企业提供 6000 多万元贷款，目前此案已由司法机关立案查处。（三）一些信贷业务存在风险隐患，经营管理存在薄弱环节。首先是公路等信贷业务存在风险隐患。审计发现，在中国银行 2004 年已剥离给资产管理公司数亿元公路建设贷款的情况下，该行的公路项目贷款不良率仍由 2003 年的 0.55％上升至2005 年的 4.47％，其中，非国家骨干网公路贷款的不良率较高。其次是在不良资产剥离、处置中存在不规范问题。2004 年，中国银行在不良资产剥离处置过程中，未及时向债务人或担保人主张权利，导致部分剥离债权丧失诉讼时效或丧失申请执行期限。最后是结算业务管理存在薄弱环节。一些分支机构为拓展业务，为客户违规结汇提供便利。审计发现，一些企业和个人通过频繁小额结汇逃避外汇监管。抽查 2005 年广东佛山分行28户个人结汇账户发现，以单笔9999美元或9900美元结汇的有2443笔，合计2421.94万美元。
第二章 相关概念界定及文献回顾
我国国企经营者任期经济责任审计制度正式确立是从 1999 年中办国办联合发布关于经济责任审计的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》开始。自 1999 年以来，经济责任审计在我国已经实施了近十年时间。本章在界定任期经济责任审计评价相关概念和文献回顾的基础上，认为：我国的国企经营者任期经济责任审计的理论和实践在这十年中取得了长足的进步和发展，对任期经济责任审计及其审计评价的相关概念的认识取得日渐一致的共识，并即将形成法规条例，同时对评价原则﹑评价内容﹑评价方法﹑评价指标的研究和探讨活动均取得了许多显著的成就。这为进一步研究和完善经济责任审计及其评价理论与实践提供了重要的借鉴和指导意义。
2.1 任期经济责任审计评价的相关概念
2.1.1 经济责任概念
所谓经济责任，主要是指国家﹑企业﹑劳动者个人相互以及企业与企业之间，在经济上应承担的责任和义务。[3]具体来说，包括四个方面的经济责任：一是企业对国家的经济责任，主要有企业因使用各种资金和财产承担的经济责任，故应按期偿还货款并支付利息，或者缴纳占用费，有责任完成国家下达的指令性计划，并对生产经营的经济效果承担经济责任。二是国家对企业的经济责任，政府下达给企业以适合市场需要的产品生产经营计划，提供企业完成计划所必需的经济条件。三是企业对劳动者个人的经济责任，主要是在劳动的数量和质量上，企业要供给个人完成任务所必需的经济条件。四是企业与企业之间的经济责任，就是相互把对方看作是相对独立的商品生产者，其经济责任体现在签订的经济合同上。上述各种经济责任的实质是以生产资料公有制为基础，国家管理机关、社会组织和劳动者个人在经济管理和经济活动中，必须遵循经济责任原则，以及由此而形成的经济权利和经济义务关系。
第三章 国企经营者任期经济责任审计评价的基本理论........17
3.1 委托代理理论 ..........17
3.2 受托责任理论 ..........19
3.3 系统管理理论 ..........21
3.4 权变理论 ....22
3.4.1 权变理论概述..........22
3.4.2 权变理论对本文的指导意义.......23
第四章 国企经营者任期经济责任审计评价.....24
4.1 现有任期经济责任审计评价中存在的问题 ....24
4.2 审计评价指标系统的设计 ....26
4.3 审计综合评价方法模型的选择 ..........35
第五章 国企经营者任期经济责任.........43
5.1 XX 股份有限公司简介 ....43
5.2 AHP 法模型的应用 ..........48
5.3 评价结论 ....54
结论
国企经营者任期经济责任审计评价办法的相关政策和实践过程表明：通常情况下，审计过程中除了企业的财政财务收支活动指标进行数量化的计量标准外，其他指标内容常常以定性标准为主，比如《青岛市制定党政领导干部任期经济责任审计评价办法(05-4-13)》中对党政领导者或经营者对遵守国家经济政策和财经法规合法性评价分为合法、基本合法、不合法三个等次；又如，其对重大经济决策一般从决策程序的规范性角度，对重大经济决策规范性评价分为规范、基本规范、不规范三个等次等等相关内容。这些评价政策，一方面缺少足够的数量化评价数据，另一方面也对于评价的客观性大打折扣。还有的地方所采用综合评价是设立四个等次：很好履行了经济责任，较好履行了经济责任，基本履行了经济责任，没有有效履行经济责任。等次实行评分法、条件限制法和审计专业判断相结合的方法。这些综合评价方法都在数量化的综合评价上还有许多方面没有涉及，甚至简化带过。如上海市经济责任审计工作联席会议办公室《上海市党政领导干部任期经济责任审计工作规范》（沪经审办[2004]1 号）在企业重大经济决策方面就没有数量化的标准，他们认为在重大决策上的衡量主要是评价企业重大经济决策程序规范且达到预期效果的，应予以肯定。如果企业重大投资决策程序正常且操作规范，但投资效益差甚至投资失败而造成经济损失的，则可采用写实的方法进行评价。#p#分页标题#e#
参考文献
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