1. 导论
2008年11月中国第一大卷烟集团诞生，HH烟草(集团)有限责任公司组建运行，我恰好经历了企业由工厂到集团的发展历程，目睹了企业联合重组、集团化发展过程中、企业形式的转变对管理变革的深层需求。作为中国第一大卷烟集团的一名内部审计人员，从内审视角看企业集团对内部审计的需求，分析内部审计可以为组织提供服务的内容和方式，探求适应烟草企业集团的内部审计。为烟草集团企业“严格规范、富有效力、充满活力”发展尽绵薄之力，践行“国家利益至上、消费者利益至上”的行业价值理念。本文针对HH烟草企业集团化经营的特点，就内部审计如何更好服务企业进行探讨和研究。
1.1研究背景
内部审计源远流长，传统的内部审计可以追溯到到古代和中世纪。据史料记载，大约公元前510年，古罗老的庄园就出现了内部审计，以及后来的宫廷审计、寺院审计等都属于内部审计的范畴。这一时期的内部审计主要是对管理者进行监督，审查管理者承担责任的忠诚性。一般认为，审计是由于资源所有权与经营权分离所产生的委托关系和受托代理关系的产生和发展，进而导致了审计关系和审计行为的产生，也就是我们通常所说的受托经济责任学说①。审计按主体的不同我们将审计分为政府审计(也称国家审计)、注册会计师审计(也称独立审计、民间审计)和内部审计。我们通常将政府审计和注册会计师审计统称外部审计，而内部审计作为审计的一个分支，是在外部审计有较成熟发展的基础上逐步形成和发展起来的，它是经营管理实行分权制的产物。
1.2企业集团内部审计国外发展现状
20世纪前后随着西方经济的发展，生产和资本的高度集中，导致了大量规模庞大的企业。这些企业的生产技术发展迅速，经营范围不断扩大，分支机构分布广泛，使总公司的经营难以得到很好的控制。为了加强管理和控制，一些大型企业开始设立专门的机构和人员，由最高管理部门授权，对其所属分支机构的经营行为进行独立的内部审计监督。进入20世纪40年代以后，企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是跨国公司的迅速崛起，企业的管理层次迅速扩大，企业管理当局对于降低成本，提高经济效益的愿望变得更加迫切。这种新的发展使企业管理当局和外部审计人员对内部审计更加关注，并从各自的角度促进内部审计的发展。现代内部审计正是在这一时期发展形成的，其主要标志一是审计方法从过去的详细审计转变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。这一时期的内部审计在理论和实务方面，都比从前有了明显的发展，这一时期也是绩效审计、经营审计的萌芽时期。1941年是现代内部审计发展史上的一个重要里程碑，美国在纽约建立了“内部审计师协会”，就是现在我们所熟知的国际内部审计师协会(简称工IA)，它为内部审计的职业发展发挥着重要的作用。该协会的成立示意着内部审计发展已形成一定的社会力量，现该协会己发展成为有近二百个分会，分布在100多个国家和地区的国际性审计组织，协会现有全球会员7万多人。中国内部审计协会(当时叫中国内部审计学会)1987年加入该协会，成为国家分会。进入20世纪70年代以后，新兴审计项目发展起来，如经济责任审计、绩效审计、环境审计等，逐渐取代了财务审计的主导地位。内部审计在企业受到了前所未有的重视，审计的范围迅速扩大，并且内审计正在以更为迅速的渗透到企业公司治理、风险防范等领域，发挥越拉越重要的角色，成为大型企业不可缺少的重要机构。从20世纪80年代起，现代内部审计进入了发展的黄金时期。发展经历了四大阶段，其分别是控制基础审计、流程基础审计、风险基础审计(又称风险导向审计)、风险管理基础审计(又称风险管理审计)。
2.现代企业制度与内部审计基本理论
2.1现代企业制度相关问题
根据国际内部审计师协会(工工A)ZOO3年发布的《内部审计实务标准》，国际公认的内部审计定义为:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮组实现机构的目标”①。2003年3月4日，国家审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署第4号令)对我国现行内部审计定义表述为:“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。中国内部审计师协会在《中国内部审计准则》第一章第二条中将内部审计定义为:“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。 企业集团内部审计的定义目前学术界并无统一的约定，但这对我们研究企业集团下的内部审计并不构成重大影响，笔者认为内部审计之父索耶关于内部审计的定义，即内部审计是“对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。”和国际内部审计师协会在2003年发布的《内部审计实务标准》中关于内部审计的定义，即“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮组实现机构的目标”。这两个定义代表内部审计的核心思想和最先进的理论，用来分析企业集团内部审计完全适用，本文采纳上述定义，作为基本定义。
3.HH烟草企业集团现状分析………...20
3.IHH烟草企业集团的基本情况.........20
3.2HH烟草企业集团面临的现实环境.......23
3.2.1国际国内烟草格局分析....24
3.2.2HH世界烟草的发展趋势....26
3.2.3加入WTO我国烟草业面临的机遇和挑战......26
3.3HH烟草企业集团内部审计的现状.....27
4.HH烟草企业集团内部审计存在的问题...29
4.IHH烟草企业集团内部审计存在的问题.........29
4.2HH烟草企业集团内部审计存在问题.......31
5.HH烟草企业集团内部审计发展对策............33
5.1建立良好的公司治理结构.......33
5.2转变内部审计职能定位......33
5.3加强内部审计的独立性.....34
5.4整合内部审计资源.......34
5.5配置结构合理的高素质内部审计队伍......35
5.6科学管理内部审计......35
结论
企业集团的内部审计，我们可以根据不同的控制关系来区别对待。第一是对集团公司，集团公司是企业集团的主体部分，是企业集团内审的主体。其内审业务较为广泛，主要包括财务收入、专项审计、基建投资、内控评审、合法合规和经济责任等进行内部审计监督。第二是全资子公司的内部审计，全资子公司具有独立的法人资格，拥有较大的独立性，一般具有建立独立内审机构的条件，且可以独立开展内部审计工作。这些子公司的审计可由其内部审计机构按企业的有关规定实施审计，集团公司的审计机关具有指导和监督的责任，必要时进行抽查。第三是控股、参股企业的内部审计。控股、参股企业的内部审计主要是对投入资金的使用情况、成本、利润及分配的真实性以及合同的履行情况进行审计监督。第四是是协作企业的审计。协作企业因其经济关系较为松散，在开展内部审计时一般只对协作的事项进行调查或协议合同审计，并向公司有关部门或领导提出建议。
参考文献
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