第一章 绪论
1.1 选题背景与研究意义
根据银监会的任职资格审查规定，商业银行高级管理人员离任必须进行审计，就任新职务之前，审计报告必须交银监会批准或备案，因此在银行系统，经济责任审计制度基本得到有效执行。以中国建设银行（以下简称“建设银行”）为例，2006 年以来该行一级分行负责人、二级分（支）行负责人（以下统称“行长”）的离任审计面已达到100%。目前，建设银行各级分（支）行的行长们，通过法人授权、转授权直接经营管理着建设银行系统的各项业务，其对应的经济责任也较为明确，而他们如何履行职责或是否尽职，直接关系到建设银行的现在和将来。因此，开展对分（支）行行长经济责任审计研究，有助于促进任期经济责任审计工作的开展，对建设银行内部审计的整体发展甚至建设银行的发展来说，都有着较大的现实意义。本文以建设银行广州审计分部实施的分（支）行行长任期经济责任审计为例，阐述了建设银行任期经济责任审计中存在的问题，并通过对存在的问题进行主客观原因剖析后提出相应的改进措施，力图寻找提高任期经济责任审计效率、质量和效果的有效途径。由于目前我国商业银行的管理模式基本相同，因此本文的研究成果对其他商业银行各级管理人员经济责任审计的开展具有一定的借鉴意义，同时，也可以为其他国有企业推行领导人员经济责任审计提供一定参考。
1.2 文献综述
经济责任审计是在 1983 年我国恢复建立审计制度后，随着经济体制改革的不断深入而产生和逐步发展起来的，与其它审计不同，它是中国所特有的一种审计形式，能借鉴的国外现成审计经验或审计模式很少。经过了二十多年的摸索和实践，国内的学者和审计人员在经济责任审计的认识和定位、理论架构、审计内容、评价指标、评价内容等方面也逐步取得了一些研究成果。但由于其中一些理论问题尚未形成一致的结论，在实践的操作中也未能形成统一的规范，这些成果仍难以形成完整的科学体系，经济责任审计的许多理论和实务问题尚待解决。目前研究与争论观点主要体现在以下几个方面：
1.2.1 经济责任与经济责任审计
1999 年 5 月出台的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》（合称“两个暂行规定”）对任期经济责任和任期经济责任审计这两个概念做了较详细的解释，因此，我国理论界与实务界对上述两个概念的认识较为统一。其中，任期经济责任是指党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任职期间对其所在的地区、部门、单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动中应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。而任期经济责任审计是指审计主体受权或受托对领导人员任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活动。
1.2.2 经济责任审计的理论定位
关于经济责任审计的理论定位，目前国内存在两种观点。一是独立审计类别论（柏继民，1999 年），二是非独立审计类别论（李金华，2001 年）。独立审计类别论认为，经济责任审计是与财政财务收支审计、经济效益审计、财经法纪审计并驾齐驱的独立审计类别。非独立审计类别论则认为，经济责任审计作为财政财务收支审计、经济效益审计、财经法纪审计结果的人格化，以财政财务收支审计、经济效益审计为基础，同时在对经济责任进行评价方面，又依赖于绩效审计，它包括了比财政财务收支审计、经济效益审计更广泛的内容，是财务收支审计与绩效审计的结合，是特定政治经济环境下的产物，不是独立的审计类别。
第二章 经济责任审计的基础理论概述
2.1 经济责任审计的理论依据
经济责任审计主要产生于我国的审计实践活动，国外没有完全对应的理论成果可供借鉴。因此，我国经济责任审计理论的研究，应该借鉴成熟的基础经济管理理论，并结合我国经济责任审计的实践，进行专业的理论探索与分析。其理论依据可概括以下四种:
2.1.1 委托代理理论
委托代理理论认为，由于经济活动中“两权分离”的存在，委托人无法观察到代理人的行动，只能观察到其结果，导致委托代理双方拥有的信息不对称。为追求个人效用最大化，代理人凭借其信息优势易产生事前的逆向选择及事后的道德风险。要避免由于信息不对称产生的逆向选择和道德风险问题，关键在于设计一些最优合同，即在给定的信息结构下，进行最优的契约安排或制度安排。在我国，国有企业领导人作为代理人拥有更多的关于其所领导的企业内部经济信息，而出资机构作为委托人不可能也无法随时随地掌握代理人行为，因而处于信息劣势；同样，由于委托人不能直接观察到代理人活动，以致无法准确评价代理人经营业绩，代理人为了获得更多利益（如职务升迁、嘉奖、高级享受等），可能采取掩盖真实信息、虚报业绩等方式来达到目的。因此，我国委托代理关系中也存在着由于信息不对称产生的逆向选择和道德风险。按照委托代理理论，要解决逆向选择和道德风险这两个问题就要进行最优的契约安排或制度安排，其中一项制度就是必须对代理人进行审查，以确定其是否认真贯彻委托人的意愿，忠实履行责任。当委托人因时间、精力、技能等种种原因不能亲自履行审查职责时，就需要委派或授权第三者代为履行，这样就产生了经济责任审计。因此，经济责任审计有助于促使代理人向委托人显示更多信息，有助于摸清被审计机构的家底，使下轮委托代理双方在签订合同时知晓更多信息，使双方信息更对称，有效防止代理人产生事前逆向选择，解决代理人的道德风险问题，促使代理人在履行合同时尽可能按委托人利益行事。
第三章 建设银行任期经济责任审计....15
3.1 国外经济责任审计的历史沿革...... 15
3.2 国内经济责任审计的历史沿革...... 15
3.3 建设银行的内部审计.... 16
3.4 建设银行经济责任审计...... 18
第四章 建设银行任期经济责任审计的程序.......22
4.1 任期经济责任审计项目程序.... 22
4.1.1 审计项目程序的一般规定....... 22
4.1.2 经济责任审计项目程序的特殊规定......... 22
4.2 任期经济责任审计存在的问题...... 22
4.3 任期经济责任审计存在问题产生的原因 ....... 26
第五章 完善建设银行任期经济责任审计的措施....29
5.1 明确审计目标.... 29
5.2 改善审计环境.... 30
5.3 改进评价指标体系........ 34
5.3.1 当前审计评价指标体系的缺陷..... 34
5.3.2 改进审计评价指标体系..... 35
5.4 创新审计项目管理模式...... 40
结论
本文从经济责任审计的理论基础出发，介绍了经济责任审计在我国的发展状况，在中国建设银行内部的发展情况，并以中国建设银行分（支）行行长任期经济责任审计项目为例，详细分析此类审计项目存在的问题并进行深入的原因分析，旨在探寻开展任期经济责任审计的有效途径。通过分析，笔者认为可从明确任期经济责任审计的目标、改善审计环境、改进评价指标和创新项目管理模式等四个方面入手，明确或规范任期经济责任审计内容与标准，提高分（支）行行长任期经济责任审计效率、效果和质量。具体结论是：不同的企业对经济责任审计的要求不尽相同，但无论如何，要保证经济责任审计的有效开展，首先要根据本企业的发展战略明确经济责任审计的目标，即开展经济责任审计工作必须与本企业的发展战略一致，并服务于它，否则经济责任审计的开展将失去其意义。其次必须确定拟审计的各层级人员的经济责任范围，即界定审计内容与责任关系，这是经济责任审计有效开展的根本，否则审计工作将无从着手。第三，针对审计内容与责任关系，选择合适的评价指标。明确评价标准是企业经济责任审计开展的关键，否则将无法确保审计评价的准确性。第四，创新审计项目管理模式是提高审计效率和确保审计质量的有效途径。最后，完善审计环境，为开展经济责任审计创造一个协和的氛围。良好的审计环境是经济责任审计有效开展的客观保障。据此，笔者从明确审计的发展目标、完善审计环境、改进评价指标体系和创新审计项目管理模式等四个方面提出提高行长任期经济责任审计效率、效果和质量的具体措施。
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